Тема 10. Дефицит бюджета, причины его возникновения, источники покрытия

В экономической теории принято выделять три основных состояния бюджета: дефицитное, профицитное и сбалансированное. Превышение расходов над доходами (отрицательное сальдо бюджета) составляет дефицит бюджета. Профицит представляет собой обратное соотношение, т.е. превышение доходов над расходами (положительное сальдо бюджета). Сбалансированный бюджет является следствием такой бюджетной политики, при которой расходы полностью обеспечиваются доходами.

Дефицит бюджета, рассчитываемый как разница между его доходами и расходами без учета процентных выплат по долгу, называется первичным. Положительное сальдо (профицит) бюджета, полученное как разница между его доходами и расходами без учета процентных выплат по государственному долгу, принято называть первичным профицитом.

Взгляды экономистов на бюджетный дефицит и бюджетное равновесие на различных этапах развития общества менялись кардинально. Финансовая наука до 30-х годов ХХ столетия считала основным принципом бюджета его бездефицитность, ежегодное равновесие доходов и расходов (принцип «здоровых финансов»). Сведение доходов с расходами при ежегодном принятии и исполнении бюджета считалось тогда символом благополучия государства и нации, первоочередной целью финансовой политики центральных и местных органов власти. Однако на практике очень сложно достичь бюджетного равновесия. Теория не дает готовых рецептов «здоровых финансов», поэтому до сих пор проблема установления «правильного» соотношения между доходами и расходами бюджетов всех уровней, покрытия их дефицита служит предметом научно-практических дискуссий не только в России, но и во всем мире.

Для большинства промышленно развитых стран типичным является, когда бюджет формируется с дефицитом. Во многих странах причиной дефицита послужили военные действия, стихийные бедствия и другие чрезвычайные обстоятельства. В России и в некоторых бывших союзных республиках рекордные уровни дефицита бюджетов (России - 32% к ВВП в 1991 г., Украины - 29,3% в 1992 г.) были достигнуты в условиях мирного времени, что отражает исключительно высокий уровень безответственности проводившейся в этих странах экономической политики. Естественным следствием острейшего бюджетного кризиса в них явилось существенное падение объемов производства. Таким образом, основными причинами дефицита бюджета являются: а) рост неэффективных государственных расходов; б) возникновение чрезвычайных обстоятельств (война в Афганистане, Чечне, землетрясения и др.); в) кризисные явления в экономике и на мировых рынках; г) снижение налоговых поступлений в бюджет.

С признанием дефицита бюджета и введением дополнительного блока в бюджетной классификации, отражающего источники его финансирования, в России стали устанавливать предельные размеры дефицитов бюджетов в ежегодно принимаемых законах о бюджете, т.е. стали планировать дефицит в целях контроля и управления им.

Предельные размеры дефицитов бюджетов разных уровней определены ст. 92 Бюджетного кодекса РФ. Так, размер дефицита федерального бюджета, утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете, не может превышать размер ненефтегазового дефицита бюджета.

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году.

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета не может превышать 4,7 процента прогнозируемого в соответствующем финансовом году валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);

вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;

вывозных таможенных пошлин на газ природный;

вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

Размер дефицита бюджета субъекта РФ не может превышать 15 процентов объема доходов бюджета субъекта РФ без учета финансовой помощи из федерального бюджета (п.4). Размер дефицита местного бюджета не может превышать 10 процентов объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ (п.5).

Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного уровня дефицита, то может применяться механизм секвестра. Теоретические расчеты и мировая практика показывает, что максимально допустимым размером дефицита бюджета является 5% ВВП. Страны ЕС придерживаются предельного дефицита бюджета на уровне 3% ВВП. Превышение этого размера означает наличие кризисных явлений в экономике и в общественных финансах. Заимствование денежных средств на его покрытие может привести к негативным последствиям в общественной жизни (чрезвычайному росту государственного внутреннего и внешнего долга и расходов на его обслуживание, повышению налогового бремени и переложению его на будущие поколения, дестимулированию экономического развития и т.д.).

Бюджетный кодекс впервые в России в законодательном порядке определил источники финансирования дефицитов всех звеньев бюджетной системы страны (статьи 94-96).

Источники финансирования дефицита федерального бюджета делятся на внутренние (они образуют внутренний госдолг) и внешние (образуют внешний госдолг). Внутренние источники выступают в следующих формах:

кредиты, полученные РФ от кредитных организаций в валюте РФ;

государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;

бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности;

сумма превышения доходов над расходами по государственным запасам и резервам;

изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета.

К внешним источникам финансирования дефицита федерального бюджета относятся:

государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;

кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте, привлеченные РФ (ст. 94).

В соответствии со ст. 103 Бюджетного кодекса государственные внешние заимствования РФ используются для покрытия дефицита только федерального бюджета. Для финансирования дефицитов нижестоящих бюджетов должны привлекаться исключительно внутренние источники. Так, источники финансирования дефицита бюджета субъекта РФ могут выступать в следующих формах:

государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени субъекта РФ;

бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

кредиты, полученные от кредитных организаций;

поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ;

изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта РФ.

Источниками финансирования дефицита местного бюджета могут быть внутренние источники в следующих формах:

муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска муниципальных ценных бумаг от имени муниципального образования;

кредиты, полученные от кредитных организаций;

бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

поступления от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности;

изменение остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.

Резервный фонд представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях осуществления нефтегазового трансферта в случае недостаточности нефтегазовых доходов для финансового обеспечения указанного трансферта.

Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период устанавливается нормативная величина Резервного фонда в абсолютном размере, определенном исходя из 10 процентов прогнозируемого на соответствующий финансовый год объема валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Резервный фонд формируется за счет:

нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденную на соответствующий финансовый год величину нефтегазового трансферта при условии, что накопленный объем Резервного фонда не превышает его нормативной величины;

доходов от управления средствами Резервного фонда.

Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период может быть предусмотрено использование средств Резервного фонда на досрочное погашение государственного внешнего долга Российской Федерации.

Фонд национального благосостояния представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях обеспечения софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан Российской Федерации, а также обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

2. Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период устанавливается объем средств федерального бюджета, направляемых на цели, указанные в пункте 1 настоящей статьи.

3. Фонд национального благосостояния формируется за счет:

нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденный на соответствующий финансовый год объем нефтегазового трансферта, в случае, если накопленный объем средств Резервного фонда достигает (превышает) его нормативную величину;

доходов от управления средствами Фонда национального благосостояния.

Управление средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния осуществляется Министерством финансов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации

Целями управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния являются обеспечение сохранности средств указанных фондов и стабильного уровня доходов от их размещения в долгосрочной перспективе.

Средства Резервного фонда и Фонда национального благосостояния могут размещаться в иностранную валюту и следующие виды финансовых активов, номинированных в иностранной валюте:

долговые обязательства иностранных государств, иностранных государственных агентств и центральных банков;

долговые обязательства международных финансовых организаций, в том числе оформленные ценными бумагами;

депозиты и остатки на банковских счетах в иностранных банках и кредитных организациях;

депозиты и остатки на банковских счетах в Центральном банке Российской Федерации.

Резервный фонд существует не только в России, но также во многих странах экспортерах нефти. Мировой опыт свидетельствует о том, что основной стратегической задачей стабфондов является стабилизация государственных финансов.

Фактическое выравнивание расходов бюджета в периоды благоприятной и неблагоприятной внешнеэкономической конъюнктуры наряду с формированием фонда требует принятия дополнительных мер в области бюджетной политики, не допускающих ее ослабления. Как показывает проведенный анализ, страны, наращивающие стабфонды и увеличивающие расходы бюджета при высоких ценах на нефть, оказались не способными профинансировать возросший объем бюджетных обязательств. Как показывает мировой опыт, если не будут введены ограничения на расходование средств бюджета - преимущества фонда, стабилизирующего уровень поступающих в бюджет доходов, будут ограничены.

Стабилизация будет эффективной в том случае, если создание фонда приведет к снижению зависимости расходов бюджета от цен на нефть. Мировой опыт свидетельствует, что только те страны, которые наряду с созданием фондов ограничивали объем расходов бюджета, добились позитивных результатов в экономике. В Норвегии снизилась инфляция, уменьшились колебания внутреннего спроса. В Чили после создания фонда дефицитная бюджетная политика сменилась профицитом. Это способствовало снижению инфляции, обеспечению высоких темпов роста.

Создание фонда может не оказывать какого-либо значимого воздействия на расходы (Оман, Папуа-Новая Гвинея). В большинстве же стран реакция расходов бюджета на изменения доходов бюджета становится заметно слабее, чем до создания фондов, и этим странам удается снизить зависимость бюджета от внешнеэкономической конъюнктуры.

Если говорить в целом об использовании стабфондов в мировой практике, погашение внешнего долга является самым распространенным способом расходования излишков средств фондов невозобновляемых природных ресурсов: кроме Чили и Венесуэлы по этому пути пошли также Оман, Папуа-Новая Гвинея, Нигерия. Несколько стран тратили средства фонда на науку и развитие отраслей, не связанных с добывающей промышленностью (Норвегия и Кувейт), и только Чили тратит средства на социальную сферу (в общем смысле не только на выплату пенсий). Однако объемы расходов по этим направлениям, как правило, не велики.

В заключение отмечу, что теория дефицитного финансирования требует сосредоточения дефицита в бюджете развития. В этом случае рост дефицитного финансирования приведет к инвестиционному, инновационному и предпринимательскому росту. Выпуск инвестиционных товаров, в отличие от текущих потребительских, приведет к наращению производственного потенциала страны, следовательно, и к расширению доходной базы бюджетов разных уровней. Если же рост бюджетных расходов происходит в связи с необходимостью поддержания текущих потребностей населения, то увеличение государственного долга перекладывает его бремя на будущие поколения.

Тема 11. Экономическое содержание налоговых доходов бюджета, их структура

Налоги представляют собой обязательные безвозмездные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц по ставкам, установленным в за­конодательном порядке. За счет налоговых взносов формируются финансовые ре­сурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюд­жетных фондах. Последние появились в России в 1991 году, когда было признано целесообразным выделить из бюджета средства на социальные нужды. Так были образованы Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд занятости населения (упразднен с 1 января 2001 года), а в 1993 году — фонды обязательного медицинского страхования. Основным источником формирования этих фондов служит единый социальный налог, введенный с января 2001 года.

Величина налогов определяется в первую очередь по­требностью в расходах. Основные правила расходования государственных средств могут быть сформулированы следующим образом:

- расходы должны соответствовать доходам;

- никакой новый расход не может быть назначен прежде, чем будет найден соразмерный ему источник дохода.

Указанные правила были утверждены Государственным Советом России еще в 1810 году, но, безусловно, актуальны и в наши дни.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Важнейшая из них — фискальная, и по тому, насколько последо­вательно она реализуется, можно судить об эффективности налоговой системы в целом. Фискальная функция заключается в том, что при помощи налогов формируются финансовые ресурсы государства, акку­мулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимые для осуществления его собственных функций (во­енно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

К сожалению, эффективность реализации этой функции пока недостаточна, о чем свидетельствует сравнительно низ­кий уровень собираемости налогов (по различным оценкам, государство недобирает от 30 до 40% потенциальных налого­вых платежей), а также сохранение весьма низкого уровня бюджет­ного финансирования. Причин здесь много, но очевидно, что сего­дня основным резервом для общего снижения налогового бремени является именно кардинальное повышение уровня собираемости налогов.

Сущность регулирующей функции состоит в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штра­фами и другими элементами создает условия для ус­коренного развития тех или иных производств и отраслей, т. е. регулирует рыночную экономику. При помощи налогов государство стимулирует тех­нический прогресс, увеличение числа рабочих мест, развитие производства и др. К основным функциям налогов относится и такая: обеспе­чение социально справедливого перераспределения доходов как физических, так и юридических лиц. В российской налоговой системе эта функция проявляется весьма слабо.

Основоположник теории налогообложения шотландский экономист и философ А. Смит в своей книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776) писал: "Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительст­ва, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ пла­тежа, сумма платежа — все это должно быть ясно определено для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягоще­ния подарок или взятку.

Неопределенность обложения развивает наглость и содей­ствует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная определен­ность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в во­просе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень нерав­номерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься в то время или тем спо­собом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разра­ботан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа воз­можно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Налог может брать или удерживать из карманов народа го­раздо больше того, что он принесет в казну государства сле­дующими путями: во-первых, его собирание может требовать большего числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, которую приносит на­лог, и вымогательства которых могут обременить народ до­полнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему занимать­ся теми промыслами, которые дают средства к существова­нию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять платежи с большей легкостью. В-третьих, конфискациями и другими наказания­ми, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто подда­ется ему, и притом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было бы смягчить его, а именно: соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих положений обращала на себя большее или меньшее внимание всех народов".

Из приведенной цитаты можно сформулировать четыре основных принципа налогообложения, не потерявших акту­альности и сегодня.

1.Принцип справедливости (равномерности, единства, все­общности) означает применение ко всем плательщикам – не­зависимо от их организационно-правовых форм, подчинен­ности, места расположения – единого подхода при налогооб­ложении (при получении налоговых льгот, при защите своих прав в суде и т. п.).

2. Принцип определенности состоит в том, что порядок на­логообложения устанавливается заранее, так, что размеры на­лога и сроки его уплаты известны заблаговременно.

Говорить о соблюдении названных принципов в условиях, когда постоянно изменяются структура налогов, механизм налогообложения, появляются многочисленные "изменения и дополнения" к нормативным актам по налогообложению, некоторые из которых к тому же еще вво­дятся задним числом и т. д., вряд ли оправданно.

3. Принцип удобностипредполагает, что налог должен взи­маться в такое время и таким способом, которые представ­ляют наибольшие удобства для плательщика.

В настоящее время обилие налогов, к которому еще не привыкли, вызывает серьезные нарекания предпринимателей. Нужно учитывать дополнительно сложность бухгалтерского учета при многообразии налогов, появление огромного коли­чества лицевых счетов плательщиков в банковских и налого­вых органах при отсутствии должного уровня компьютериза­ции. Бухгалтерский учет в нашей стране не соответствует об­щепринятым мировым образцам, и пройдет немало времени до его реформации. Многообразие налогов усложняет и кон­троль за их полным и своевременным поступлением.

4. Принцип экономии заключается в сокращении затрат, связанных со взиманием налогов, в рационализации системы налогообложения.

В 70-80-х годы прошлого столетия в западных странах распространилась и по­лучила признание налоговая концепция американского экономиста А. Лэффера. Автор исходил из того, что налоговые поступления яв­ляются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить к увеличению государственных доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. Это так называемая кривая Лэффера.

Говоря о функциях налогов и принципах налогообложе­ния, основах построения и структуре налоговой системы, не­обходимо определиться с ее основными элементами или по­нятиями.

Объект налогообложения–то, что в силу закона подлежит обложению налогом. Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ, объектами налогообложения могут являться следующие.

Количество объектов обложения должно определять и количество налогов, входящих в налоговую систему страны. Это означает, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения и один и тот же объект не может облагаться налогом более одного раза за установленный законом для данного налога период.

Субъект налогообложения или плательщик налога, - юри­дическое или физическое лицо, которое обязано в соответст­вии с законом уплачивать налог. Учет налогоплательщика в налоговых органах обязателен. Банки и кредитные учрежде­ния открывают хозяйствующим субъектам счета только при предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах, и в пятидневный срок сообщают им об открытии счета.

Источник налога— доход, из которого уплачивается налог. Единица обложения–единица измерения объекта обложе­ния: денежная единица дохода, единица земельной площади, физическая единица измерения товара.

Налоговая ставка–это величина налога на единицу обло­жения. Ставки различают:

- твердые, устанавливаемые в абсолютной сумме на еди­ницу обложения (они применяются по подакцизным товарам);

- долевые, т.е. в процентных долях объекта налогообложения (их у нас большинство);

- пропорциональные, устанавливаемые в одинаковом проценте к объекту налога без учета его величины (на­пример, налог на прибыль - 24%);

- прогрессивные, когда ставка растет по мере увеличения объекта обложения (например, налог на имущество физических лиц);

- регрессивные, когда ставка снижается по мере увеличения размера объекта обложения (например, единый социальный налог).

Налоговые льготы–полное или частичное освобождение от уплаты налогов. В соответствии с законодательством России уста­новлены следующие виды налоговых льгот:

- освобождение части объектов от обложения;

- понижение налоговых ставок;

- предоставление налоговых кредитов, отсрочки взима­ния налогов;

- предоставление налоговых привилегий юридическим и физическим лицам в силу определенных, специально оговоренных причин.

Необлагаемый минимум–наименьшая часть объекта нало­га, полностью освобождаемая от обложения.

Срок уплаты налога–срок, в который уплачивается налог. Он устанавливается в законе, за его нарушение взимается пеня.

Налоговый период –время, за которое производится обло­жение налогом (месяц, квартал, год).

Экономические отношения налогоплательщика и государ­ства определяются исходя из принципа постоянного место­пребывания (резидентства), согласно которому налогопла­тельщиков подразделяют на:

- резидентов, т. е. имеющих постоянное местопребыва­ние в определенном государстве;

- нерезидентов, т. е. не имеющих в нем постоянного ме­стопребывания.

У резидентов налогообложению подлежат доходы, полу­ченные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов — только до­ходы, полученные из источников в данном государстве (огра­ниченная налоговая обязанность).

Физические лица считаются имеющими постоянное ме­стожительство в РФ, если они (включая иностранцев и лиц без гражданства) проживают на ее территории не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Все предприятия, учреждения, организации — юридиче­ские лица по законодательству РФ являются ее резидентами.

В делении налогов на прямые и косвенныепроявляется возможность налогоплательщика переносить их на потреби­теля продукции (работ, услуг). Окончательным плательщиком прямого налога теоретиче­ски является получатель дохода или владелец собственности (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество и др.), а косвенного налога - потребитель товара, на которого перекладывается налог путем надбавки к цене (НДС, акцизы). Вместе с тем на практике прямые налоги также можно пе­реложить на потребителя через механизм роста цен, а при достаточном насыщении товарного рынка косвенные налоги не всегда удается переложить на потребителя, так как рынок может не принять товар по повышенным ценам или принять в меньшем объеме. В результате переложения в налоговых отношениях воз­никает еще одно лицо - носитель налога, т. е. тот, кто фак­тически уплачивает налог.

Известно, что налоговые отношения формируются на стадии распределения стоимости созданного совокупного дохода. Первичное распределение стоимости порождает такие элементы, как капитал, рента, зарплата. Именно на базе этих элементов, по определению классиков - налоговедов формируются перераспределительные налоговые отношения. Поэтому совершенствование действующей системы налогообложения должно базироваться на фундаментальных исследованиях факторов воспроизводства: капитала, земли, труда. И можно утверждать, что по своей экономической природе оптимальное налогообложение основывается на рентной составляющей, будь то добавочный доход от использования земли, недр, труда или капитала.

Кроме того, вся система налогообложения должна быть детерминирована по отношению к базису. Она должна строиться в пределах вновь созданной стоимости. Налоговые отношения не должны распространяться на капитал, авансируемый или инвестируемый для расширения производства товаров, работ, услуг. Система налогообложения должна быть своего рода индикатором достигнутого или не достигнутого относительного паритета между общенациональными, корпоративными и личными экономическими интересами и не нарушать прав собственников.

При этом вся сумма обобществленных через налогообложение финансовых ресурсов должна быть использована исключительно на общенациональные нужды под строгим конституционным надзором. Таким образом, из вышеизложенного можно сделать несколько выводов. Во-первых, экономическую природу системы налоговых отношений предопределяет, прежде всего, экономический базис. Налогообложение, не учитывающее экономического базиса, превращается в волюнтаристский диктат государства и препятствует экономическому росту страны. Государство через законодательную базу должно только обеспечивать условия функционирования налоговой системы. Приказной порядок изъятия денежных средств в государственную казну свойственен антирыночной системе хозяйствования.

Во-вторых, оптимизировать налогообложение возможно только при условии достаточности доходов у государства и у граждан для покрытия своих потребностей. Чего нельзя сказать о современной российской экономике.

Оптимизация налоговой системы предполагает создание условий для сокращения количества налогов до минимально возможного, что позволит осуществить упрощение процесса уплаты налогов для налогоплательщиков и его контроля. Такой подход позволит обеспечить максимально возможный рост производительных сил общества, будет содействовать росту инвестиций в национальную экономику и практическому устранению налоговых неплатежей.

Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых государством в установленном законодательством порядке. В бывшем СССР при административно-командной форме государственного управления отсутствовала целостная налоговая система страны. Это было связано, в частности, с тем, что налоги тогда рассматривались как инструмент эксплуатации трудящихся власть имущими, присущий капитализму. Поэтому начиная с 50-х годов был взят курс к безналоговому строительству государственности, что негативно отражается и сегодня на теорию и практику налогообложения, налоговое администрирование, эффективную реализацию фискальной и регулирующей функций налогов.

Прежней (союзной) налоговой системе были присущи следующие недостатки и особенности:

а) основные виды платежей носили неналоговый характер;

б) производилась дифференциация платежей с предприятий в зависимости от форм собственности и ведомственной принадлежности;

в) платежи в бюджет вводились не только законодательными актами, но и постановлениями партии и правительства;

г) доминировал перераспределительный характер в налоговых отношениях: от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих предприятий к плохо работающим;

д) система платежей имела нестабильный характер;

е) отсутствовала четкая градация поступлений между бюджетами разных уровней и др.

Курс перехода к рыночным отношениям в РФ привел к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. В начале 90-х годов началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей изменение распределительных отношений, унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов в качестве регуляторов рыночных отношений, приближение налоговой системы страны к налоговым системам стран с рыночной экономикой.

Правовое оформление новой налоговой системы обеспечил целый пакет налоговых законов: “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91 года, который определял общие принципы построения налоговой системы, ее структуру, компетенцию органов государственной власти в области налогов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов (утратил силу с 1 января 1999 года в связи с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ № 146 – ФЗ от 31.07.98 года); “О государственной налоговой службе РСФСР” от № 943-1 от 21.03.91 года, регулирующий вопросы организации сбора налогов и контроля; другие законы и подзаконные акты, устанавливающие порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов и сборов.

Новизна современной налоговой системы РФ проявляется в следующем:

- основывается на правовой базе, а не на подзаконных нормативных актах различных министерств и ведомств, КПСС и Правительства СССР, как было раньше. Налоговое законодательство впервые содержит единый закон (Налоговый кодекс РФ), регулирующий налоговые отношения в целом, что весьма облегчает налогоплательщикам и налоговым органам пользование законодательной базой. Налоги и налоговые платежи вводятся и отменяются только представительными органами власти путем принятия соответствующих законодательных актов;

- при ее разработке использован мировой опыт налогообложения юридических и физических лиц. Он нашел отражение при делении налогов на общегосударственные (федеральные) и административно-территориальных единиц (т.е. в территориальном принципе построения налоговой системы), а также в совпадении по основным позициям (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество, земельный налог и др.) налоговых систем России и стран с рыночной экономикой;

- построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов. За порядком их исчисления и своевременностью взноса в бюджет осуществляется единый контроль со стороны ФНС РФ;

- налоги четко распределены по звеньям бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги);

- региональным и местным органам власти предоставлена налоговая инициатива в рамках федерального законодательства;

- включает совершенно новые для РФ налоги и сборы (НДС, ЕНВД и др.);

- определены общие и специальные платежи, имеющие строго целевое назначение и регулирующее значение;

- при налогообложении к плательщикам предъявляются одинаковые требования и создаются равные условия использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их представления;

- установлены специальные режимы налогообложения как альтернативные системы налогообложения, направленные в первую очередь на поддержку развития малого бизнеса в России;

- представляет собой сочетание двух основных видов налогов: прямых и косвенных. (В прошлом косвенное обложение в нашей стране отрицалось, так как оно имеет “эксплуатационный” характер и ложится полностью на плечи трудящихся масс).

В таблице 1 приведен перечень налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ.

Несмотря на довольно большое количество налогов и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в до­ходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС и акцизы, таможенные пошлины (являются неналоговыми доходами) и налог на доходы физических лиц. На эти налоговые платежи приходится около четыре пятых всех на­логовых доходов.

Основополагающим законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов в РФ, а также общие принципы налогообложения, регулирующим налоговые правоотношения в РФ служит Налоговый кодекс (общая часть вступила в силу с 1 января 1999 года, специальная часть – с 2001 года). Он, в частности, устанавливает:

- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия раннее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Таблица 1