Сущность и значение балансового обобщения

Термин «баланс» употребляется как символ равновесия (равенства). Суть балансового метода состоит в уравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой частях.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе (активах), капитале и обязательствах организации в денежном выражении на определенную дату. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражаются составные части имущества, а источники его образования – в пассиве.

Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта на конкретный момент времени: на дату создания организации, начало или конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случае банкротства, ликвидации, реорганизации.

В теории бухгалтерского учета существует несколько типов балансовых обобщений:

· основное балансовое уравнение (статический баланс), которое имеет следующий вид:

Актив = Пассив.

В представленном уравнении актив - суммарное имущество хозяйствующего субъекта, а пассив - сумма источников формирования имущества или сумма внешних обязательств хозяйствующего субъекта и обязательств перед собственником. В этом уравнении капитал не является балансирующей статьей, он рассматривается в качестве рубрики пассива;

· капитальное уравнение баланса, выглядит следующим образом:

Актив - Обязательства = Капитал.

Данное уравнение исходит из того, что решающее значение в финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта имеет право собственности на имущество; если пассивы классифицировать по праву собственности, то можно выделить две составляющих: собственный капитал и обязательства перед внешними кредиторами. Любой прирост имущества хозяйствующего субъекта (чистое имущество, под которым понимается общий прирост имущества, способного приносить доход, а не только изменение пропорций соотношения составных частей имущества) вызывает прирост соответствующих частей пассива - либо внешних обязательств, либо собственного капитала. Таким образом, капитальное балансовое уравнение отражает принцип изменения чистого имущества: если его прирост вызван увеличением внешних обязательств, капитал не изменится, иначе произойдет прирост капитала.

· уравнение динамического баланса можно представить в таком виде:

Доходы — Расходы = Прибыль

Уравнение иллюстрирует причины изменения чистых активов хозяйствующего субъекта (прирост активов - прирост обязательств = прирост капитала), которые связаны с изменениями доходов и расходов. Доходы и расходы хозяйствующего субъекта представляют собой обобщающую характеристику финансовых результатов от изменения в составе имущества и обязательств хозяйствующего субъекта;

· модифицированное балансовое уравнение выглядит следующим образом:

Оборотный капитал = Оборотные активы - Текущие обязательства.

Отражает изменение оборотного капитала хозяйствующего субъекта, вызванного изменением оборотных активов и текущих обязательств, характеризует ликвидность и маневренность хозяйствующего субъекта;

· модифицированное капитальное уравнение представляет собой:

Реинвестированная (нераспределенная) прибыль = Чистый доход (прибыль) - Средства, отвлеченные из прибыли.

Данное уравнение отражает изменения в собственном капитале хозяйствующего субъекта.

Равенство актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством (уравнением), или уравнением двойственности, которое в российском бухгалтерском учете имеет следующий вид:

Актив = Пассив или

Актив = Собственный капитал + Кредиторская задолженность.

Разложение пассива на две составляющие - собственный капитал и кредиторская задолженность - в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта из-за несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы (учредители) на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.