Налоги в системе финансовых категорий

Каждая наука оперирует определенным кругом понятий, имеет особые, специфические категории, которые являются концентриро­ванным выражением общих, наиболее существенных признаков, качеств, закономерностей и взаимосвязей диалектического движе­ния материальных и духовных объектов той сферы действительности, которую она изучает.

Финансовые категории носят исторический характер и выступают формой теоретического мышления, научной абстракцией, являющейся снимком реальной экономической жизни. Первичным, по от­ношению к ним, выступает реальный мир экономики и финансов данного общества.

Так, с образованием государства появились такие финансовые категории, как налоги, государственный кредит. По мере развития государства и товарно-денежного хозяйства сформировались группы более сложных категорий — государст­венных доходов и расходов, а на их основе — категория государ­ственного бюджета. Итогом диалектического движения всех этих категорий является возникновение категории финансов государства. Так постепенно относительно более простые, частные катего­рии — налоги, государственный кредит — подводятся под более об­щие—государственные доходы и расходы, которые, в свою очередь, образуют категорию государственного бюджета, а все они вместе составляют наиболее общую абстракцию финансовой нау­ки- категорию финансов.

Финансовые категории функционируют и развиваются не изо­лированно, а в теснейшей причинно-следственной взаимообуслов­ленности и взаимозависимости. При этом появление новых финансовых категорий, их функционирование и эволюция обуслов­лены развитием всей системы финансовых категорий.

Посредством налогов государство изымает часть чистого дохода общества и доходов населения и распределяет ее в соответствии с экономическими, политическими и социальными целями. Налоги в на­стоящее время выступают не только средством образования централи­зованного фонда финансовых ресурсов государства, но и важнейшей формой регулирования экономических отношений. Они наиболее пол­но отражают принципы самоуправления и самофинансирования.

Налоги, являясь особой сферой производственных отношений, выступают своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличи­тельными формами проявления. Налоги выражают реально суще­ствующие отношения, связанные с процессом изъятия части стои­мости национального дохода в доход государства. Эти налоговые отношения находятся в постоянном изменении.

По своей природе финансовая категория налогов носит объек­тивный характер, отражает действительные финансовые отношения, которые существуют в мире. Эта категория выражает общие законо­мерности, свойственные всем финансовым отношениям, так как на­логи находятся в тесной взаимосвязи с другими финансовыми кате­гориями— государственными расходами, государственным креди­том. В то же время налоги как финансовая категория имеют свои отличительные признаки, черты, собственную форму движения, то есть свои функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Функции налогов

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной финансовой категории как инструмента стоимостного распределе­ния и перераспределения национального дохода. Налоги выполняют три важнейшие функции:

1.Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Поддержание социального равновесия путем изменения со­отношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях на­логи, прежде всего, выполняли фискальную функцию, то есть обе­спечивали финансирование общественных расходов, в первую оче­редь расходов государства. В течение последних полутора-двух десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирую­щая функции.

Фискальная функция

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией на­логов выступает фискальная (бюджетная) функция.

Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов пре­вращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Посредством фискальной функции реализуется главное обще­ственное назначение налогов — формирование финансовых ресур­сов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюд­жетных фондах и необходимых ему для осуществления собствен­ных функций (экономических, военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

В рамках этой функции можно выделить две подфункции — контрольную и распределительную.

Контрольная подфункция налогов как финансовой категории состоит в том, что появляется возможность количественного отра­жения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой подфункции оценивается эффективность каждого налогового канала и налого­вого «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения из­менений в налоговую систему и бюджетную политику. Контроль­ная подфункция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной подфункции. Таким об­разом, обе подфункции в органическом единстве определяют эффек­тивность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной подфункции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная подфункция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводствен­ном процессе. Это, прежде всего, то, что изначально распреде­лительная функция налогов носила чисто фискальный характер, связанный с наполнением государственной казны.

Социальная функция

Налоги играют важную роль в социальной жизни общества. Они являются объектом спора на заседаниях парламента и важ­нейшим моментом предвыборных кампаний. От их величины и ко­личества зависит благосостояние граждан государства.

Исходя из стремления равномерного и справедливого распреде­ления налогового бремени, возникли различные ставки налогов и системы налогообложения. Систему взимания налогов в зависи­мости от размера дохода налогоплательщика можно классифици­ровать как: 1) система пропорционального налогообложения, ко­торая предусматривает одинаковую долю налога в доходах (нало­говой базе), независимо от их величины; 2) система прогрессивно­го налогообложения: чем выше доход (налоговая база), тем не­пропорционально большая часть изымается в виде налога; 3) система регрессивного налогообложения, при которой происходит уменьше­ние ставки налога по мере возрастания дохода (налоговой базы).

На практике встречаются все три вида налогообложения, со­циальные последствия которых совершенно противоположны.

Налоги на личные доходы чаще всего рассчитываются по прогрессивной шкале, то есть на первый взгляд отвечают принципу социальной справедливости. Однако именно эти налоги обычно являются предметом политической борьбы. Партии и профсоюзы левой ориентации во многих странах считают, что шкала прогрес­сии налогов по отношению к высоким доходам не достаточно крута, что наиболее обеспеченные слои населения должны еще больше платить в бюджет.

Налог на прибыль предприятий (фирм), социальные взносы и налог на собственность носят пропорциональный характер. Самы­ми социально несправедливыми являются косвенные налоги, то есть налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пош­лины, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой степени на лиц с высокими и низкими дохо­дами, поглощая относительно более высокую долю доходов низко­оплачиваемых слоев.

По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы государственные органы все чаще предоставляют отдель­ным группам населения налоговые льготы в целях смягчения со­циального неравенства. Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою истори­ческую родину, студентам и лицам, повышающим свою квалифи­кацию. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и сред­ним предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоя­тельное дело, фермерам, но эти льготы носят уже не только соци­альный, но и регулирующий характер.

Социальную и одновременно регулирующую направленность; имеют такие виды налоговых льгот как скидки с личных доходов и прибыли, направляемые на жилищное строительство, а также на строительство или покупку и реконструкцию садового домика, за­городного дома, дачи. Социальная направленность этих льгот оче­видна, хотя использовать их могут только относительно высоко­оплачиваемые слои населения. Но и регулирующая функция здесь налицо. Оживление жилищного строительства создает дополнитель­ный спрос на строительные материалы и услуги, сантехническое и электрооборудование, способствует росту занятости, ведет к увели­чению спроса на мебель, технические товары длительного пользо­вания, бытовую электронику, посуду, белье и т. д.