Вопрос 3. Учет основных сумм займов и кредитов.

п. 2. ПБУ 15/2008 установлено, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

В тоже время договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, отражать задолженность в учете нужно по сумме фактически полученных денежных средств или иных ценностей.

В ПБУ 15/2008 отсутствуют нормы о разделении задолженности организации-заемщика по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную, а также положение о порядке перевода краткосрочной задолженности в долгосрочную и срочной в просроченную.Однако при составлении бухгалтерской отчетности организации должны применять общие требования п. 19 ПБУ 4/99. Этим пунктом установлено, что активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов по займам и кредитам предусмотрено использование пассивных счетов:

66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам» – для займов и кредитов, привлеченных на срок не более 12 месяцев;

67 «Расчет по долгосрочным кредитам и займам» – для займов и кредитов, привлеченных на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет кредитов и займов должен вестись по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

Согласно п. 3, 4 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга. Поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты субсчета:

- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";

- 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";

- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";

- 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу".

Аналогичные субсчета открываются к счету 67.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или ее учет в составе долгосрочной зависит от выбора самой организации, которая может:

1) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;

2) не осуществлять перевод, и учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.