Контроль качества работы в аудите (МСА-220)

Целью настоящего Международного стандарта аудита является установление стандартов и предоставление руководства по контролю качества:

- политики процедур аудиторской фирмы, касающихся аудиторской работы в общем;

- процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельного аудита.

Политика и процедуры контроля качества подлежат выполнению как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудитов.

В настоящем МСА применяются следующие основные понятия:

а) аудитор— лицо, несущее окончательную ответственность за аудит;

б) аудиторская фирма - партнеры фирмы, предоставляющие аудиторские услуги, или отдельный практикующий аудитор, предоставляющий аудитор­ские услуги;

в) персонал -все партнеры и профессиональный штат сотрудников, привлеченные к аудиторской дея­тельности фирмы;

г) ассистенты аудитора- сотрудники фирмы, привлеченные к проведению отдельного аудита и не являющиеся аудито­рами.

В МСА- 220 раскрываются общие требования к системе внут­реннего контроля качества аудита,которые должны быть приня­ты аудиторской организацией в качестве внутреннего стандарта контроля качества аудита (или нескольких внутренних стандар­тов). Подробно данные требования раскрыты в приложении к МСА-220.

А. Профессиональные требования.Персонал фирмы должен соблюдать принципы независимости, честности, объек­тивности, конфиденциальности и профессионального поведения.

Б. Квалификация и профессиональная компетентность.Фирма должна быть укомплектована персоналом, владеющим техническимстандартами и придерживающимся их, а также обладающим профессиональ­ной компетенцией, предоставляющей возможность для выполнения ими своих обя­занностей с должной тщательностью.

В. Поручение заданий:аудиторская работа должна поручаться персоналу, имеющему уровень технической подготовки и профессио­нальных знаний, требуемых в данных обстоятельствах.

Г. Делегирование:необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять ее руководство и проводить обзор на всех уровнях, для обеспечения разумной уверенности в отношении того, что выполненная работа отвечает соответствующим стан­дартам качества.

Д. Консультирование:в случае необходимости следует использовать консультирование в самой фирме и за ее пределами с лицами, обладающими соответствующими знаниями.

Е. Принятие и сохранение клиентов:необходимо постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и обзор существую­щих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображе­ний независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства клиента.

Ж. Мониторинг:необходимо проводить непрерывный мониторинг адекватности и эффективности политики и про­цедур контроля качества.

В МСА указано, что политика (принципы) и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.

Контроль качества аудиторской деятельности осуществляется в нескольких аспектах:

· Контроль основного аудитора за работой своих ассистентов;

· Контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов;

· Внешний контроль.

Контроль основного аудитора за работой своих ассистентов. Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. При проведении проверки он должен контролировать работу ассистентов, давать инструкции по вопросам деятельности предприятия и возможных проблемах в организации учета и, соответственно, аудита. Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель обладает знаниями, умениями. Навыками, необходимыми для надлежащего выполнения этой работы.

Контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов. В средних и крупных аудиторских фирмах контроль за качеством выполняемых работ и исполнением процедур по аудиту обычно возлагается на Экспертный Совет, сформированный из высококвалифицированных специалистов. Этот Совет рассматривает и проверяет все рабочие файлы, подготовленные участниками рабочей группы. Согласно внутрифирменным стандартам для обеспечения контроля качества аудита должна быть разработана документация, включающая в себя постоянные и текущие файлы.

Текущие файлы – документы, проверенные руководителем рабочей группы.

При проверке результатов аудита необходимо уделять основное внимание следующим вопросам:

· Выполнялся ли аудит в соответствии с общим планом и программой аудита?

· Документировались ли проделанная работа и ее результаты?

· Достигнуты ли цели намеченных аудиторских процедур?

· Служат ли результаты проверок основой для выражения мнения аудитора по поводу достоверности финансовой отчетности?

Постоянные файлы – документы, проверенные и утвержденные Экспертным Советом и руководством аудиторской фирмы. К ним можно отнести:

· Письмо-соглашение, предназначенное клиенту с информацией об условиях и обязательствах сторон в процессе оказания услуг;

· Письмо к руководству, информирующее об основных недостатках системы внутреннего контроля клиента и рекомендациях по их устранению;

· Протоколы рассмотрения результатов аудиторской проверки и др.

Внешний контроль качества работы аудиторов может осуществляться госорганами. Однако он является косвенным, поскольку имеет целью проверку не работы аудиторов, а правильности уплаты налогов, совершения предприятиями противоправных действий и др.

Согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» требуется, чтобы во всех аудиторских организациях существовала надлежащим образом формализованная внутренняя система контроля качества аудита. Каждая аудиторская фирма должна разработать и регулярно применять систему внутренних стандартов или инструкций, выполнение которых позволяло бы обеспечивать необходимое качество работы. Именно ее и следует изучать в ходе проверки качества аудита, а именно убедиться в наличии необходимых инструкций, соответствии их содержания стандартам и в том, что предусмотренные документами мероприятия и процедуры надлежащим образом применяются.