Составление отчета косвенным методом 2 страница

3.3. Составление отчета по методу прямого отражения

поступления и расходования денежных средств

Международные стандарты по бухгалтерскому учету рекомендуют составлять отчеты о движении денежных средств путем прямого отражения источников их поступления и направлений расходования, полагая, что такой отчет гарантирует более объемную и содержательную информацию о потоках денежных средств организации. Составим его по данным, которые использовались нами при составлении отчета косвенным методом (см. баланс на с. 97 - 98).

1.1. Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. В условиях, когда в проданную продукцию включается отгруженная (выданная) покупателям и заказчикам продукция, денежные поступления за проданную продукцию равны стоимости отгруженной продукции, которая составляет выручку от продажи, откорректированной на сумму изменений дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отчетный период.

В нашем примере выручка от продажи продукции, работ, услуг (по отгрузке продукции и сдаче работ) составляет 352 440 тыс. руб. (с налогом на добавленную стоимость). Изменение сальдо по товарам отгруженным равняется: 9664 - 8944 = +720 тыс. руб. По дебиторской задолженности: 11 231 + 3250 + 1073 - 10 337 - 2100 - 315 = +2802 тыс. руб.

Увеличение дебиторской задолженности принимается в расчет с обратным знаком.

Доходы будущих периодов:

на начало года (+) 3630 тыс. руб.;

на конец года (-) 2793 тыс. руб.

Денежная выручка от продажи продукции, работ, услуг составляет 348 081 тыс. руб.

1.2. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим. Эта статья отчета состоит из двух показателей: выплат поставщикам и выплат персоналу организации.

Выплаты поставщикам и рабочим и служащим принимаются в расчет по величине себестоимости проданной продукции, уменьшенной на суммы амортизационных отчислений и на социальное страхование и обеспечение.

Расчет проводится следующим образом:

Расходы на проданную продукцию:

241 580 - 8366 - 16 492 = 216 722 тыс. руб.

Производственные запасы:

(76 626 - 8944) на начало года (-) 67 682 тыс. руб.

(73 902 - 9664) на конец года (+) 64 238 тыс. руб.

----------------------

-3 444 тыс. руб.

Расчеты с кредиторами за товары, работы, услуги и по оплате труда:

на начало года (+) 49 790 + 1360 + 419 = 51 569 тыс. руб.

на конец года (-) 38 870 + 2188 + 287 = 41 345 тыс. руб.

-----------------

+10 224 тыс. руб.

Резерв предстоящих расходов и платежей:

на начало года (+) 135 тыс. руб.

на конец года (-) 278 тыс. руб.

-----------------

-143 тыс. руб.

Удержанный подоходный налог с рабочих и служащих - (-) 7816 тыс. руб.

Выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим - 215 543 тыс. руб.

В организации были отчислены значительные суммы в фонд потребления, из которого также производились денежные выплаты персоналу.

Произведем расчеты.

Фонд потребления:

отчислено в отчетном году (+) 15 352 тыс. руб.

остаток на начало года (+) 4 770 тыс. руб.

остаток на конец года (-) 3 280 тыс. руб.

-------------------

(+) 16 842 тыс. руб.

Выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим: 215 543 + 16 842 = 232 385 тыс. руб.

1.3. Налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет:

налог на добавленную стоимость (+) 70 508 тыс. руб.

налог на прибыль (+) 18 800 тыс. руб.

подоходный налог с физических лиц (+) 7816 тыс. руб.

--------------------

(+) 97 124 тыс. руб.

Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом:

на начало года (+) 2698 тыс. руб.

на конец года (-) 9378 тыс. руб.

------------------

-6680 тыс. руб.

Выплаты денежных средств по налогам - 90 444 тыс. руб.

1.4. Выплаты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.

Отчислено на социальное страхование и пенсионное обеспечение 16 492 тыс. руб.

Кредиторская задолженность по социальному страхованию и пенсионному обеспечению:

на начало года (+) 925 тыс. руб.

на конец года (-) 1049 тыс. руб.

Выплачено денежных средств органам социального страхования и пенсионного обеспечения за год 16 368 тыс. руб.

1.5. Прочие денежные поступления и выплаты: по этой статье покажем движение денежных средств, связанное с получением авансов от покупателей и заказчиков, выдачей авансов поставщикам и подрядчикам.

Авансы выданные: на начало года (+) 2455 тыс. руб. -

на конец года (-) 3554 тыс. руб. +

Авансы полученные: на начало года (-) 7900 тыс. руб.

на конец года (+) 5440 тыс. руб.

---------------------

Остаток денежных средств в операциях

по получению и выдаче авансов (-) 3559 тыс. руб.

Организация также расходовала денежные средства на благотворительные и иные цели: 850 + 307 = 1157 тыс. руб.

Общий отток денежных средств по прочим выплатам - 4716 тыс. руб.

1.6. Неустойки. По данным, зарегистрированным на счете "Прибыли и убытки", штрафы и неустойки уплаченные составили 8319 тыс. руб.

Штрафы и неустойки полученные равны 5538 тыс. руб.

2.1. Приобретение и продажа основных средств: денежная выручка от реализации основных средств на счете "Реализация и прочее выбытие основных средств" зарегистрирована в сумме 16 638 тыс. руб. Денежные расходы на приобретение основных средств и оборудования равны: 32 643 + 2633 = 35 276 тыс. руб.

2.2. Приобретение и реализация нематериальных активов. Денежные расходы на приобретение нематериальных активов в отчетном году равны 299 тыс. руб.

2.3. Приобретение и реализация ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений. Денежные расходы равны 906 тыс. руб.

2.4. Проценты и дивиденды полученные. В 199X г. организация получила дивидендов на сумму 1186 тыс. руб.

3.1. Долгосрочные кредиты и займы, полученные в отчетном

году. Составили сумму 3320 тыс. руб.

3.2. Краткосрочные кредиты:

полученные = 50 495 тыс. руб.;

погашенные = 57 735 тыс. руб.

Краткосрочные займы погашенные равны 600 тыс. руб.

Общая сумма денежных средств, направленная на погашение краткосрочных кредитов и займов в отчетном году, составляет 58 335 тыс. руб.

3.3. Целевые финансирование и поступления, полученные в отчетном году. Равны 4000 тыс. руб.

4. Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему валютному курсу. Как показано в отчете о прибылях и убытках, составляют сумму 2781 тыс. руб. дохода.

Таким образом, мы подготовили данные для составления отчета о движении денежных средств за 199X г. прямым методом.

Отчет о движении денежных средств за 199X год. Прямой метод

(тыс. руб.)

┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│ Наименование показателя │ Приток │ Отток │

│ │денежных│денежных│

│ │ средств│ средств│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┤

│1. Потоки денежных средств в результате производственно- │

│хозяйственной деятельности │

├──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┤

│1.1. Денежные средства, полученные от │ 348 081│ - │

│покупателей и заказчиков │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.2. Денежные средства, выплаченные │ - │ 232 385│

│поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.3. Налоги, выплаченные в бюджет │ - │ 90 444│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.4. Выплаты в фонды социального страхования и│ - │ 16 368│

│пенсионного обеспечения │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.5. Прочие денежные поступления и выплаты │ - │ 4 716│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 1 │ 353 619│ 352 232│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ 1 387│ - │

│производственно-хозяйственной деятельности │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┤

│2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной │

│деятельности │

├──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┤

│2.1. Приобретение и продажа основных средств │ 16 638│ 35 276│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2.2. Приобретение и продажа нематериальных │ - │ 299│

│активов │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2.3. Приобретение и продажа ценных бумаг и │ - │ 906│

│других долгосрочных финансовых вложений │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2.4. Проценты и дивиденды полученные │ 1 186│ - │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 2 │ 17 824│ 36 481│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ - │ 18 657│

│инвестиционной деятельности │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┤

│3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности │

├──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┤

│3.1. Долгосрочные кредиты и займы полученные и│ 3 320│ - │

│погашенные │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│3.2. Краткосрочные кредиты и займы полученные │ 50 495│ 58 335│

│и погашенные │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│3.3. Целевые финансирование и поступления │ 4 000│ - │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 3 │ 57 815│ 58 335│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ - │ 520│

│финансовой деятельности │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│4. Курсовые валютные разницы от переоценки │ 2 781│ - │

│валюты по действующему курсу на отчетную дату │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистый отток денежных средств за отчетный │ - │ 15 009│

│период │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Денежные средства и эквиваленты денежных │ │ │

│средств: │ │ │

│ на начало периода 52 254 тыс. руб. │ │ │

│ на конец периода 37 245 тыс. руб. │ │ │

└──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

3.4. Представление потоков денежных средств

Потоки денежных средств в отчетах представляются в развернутом виде, то есть отдельно притоки и отдельно оттоки денежных средств. Взаимозачет в отчетности притоков и оттоков денежных средств (нетто-метод) допускается только в случаях, предусмотренных стандартом:

- когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;

- когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами: приобретение и продажа инвестиций, операции с кредитными картами и т.п.

Курсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но их нужно показывать в отчете о движении денежных средств, чтобы сбалансировать показатели наличия денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчетного периода.

Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании представляются в отчете о движении денежных средств только по суммам, выплаченным в виде инвестиций и полученным в виде дивидендов. Приобретение или продажа предприятий и организаций отражаются по сумме выплаченных или полученных денежных средств за вычетом денежных сумм, полученных или переданных с имуществом проданного (купленного) предприятия или организации.

Например, предприятие куплено целиком за 680 млн денежных единиц с чистой стоимостью имущества 620 млн, в том числе денежные средства на банковских счетах - 50 млн денежных единиц. Отток денежных средств по инвестиционной деятельности будет показан в отчете в размере 630 млн денежных единиц (680 - 50).

Задания для самостоятельной работы

1. Составьте отчеты о движении денежных средств прямым и косвенным методами по представленным материалам.

2. Проанализируйте движение денежных средств, укажите достоинства и недостатки отчетов, составленных различными методами.

(руб.)

┌────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│ │ Дебет │ Кредит │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┤

│1. Группировка операций по счету "Касса" │

├────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┤

│1.1. Сальдо на начало отчетного периода │ 8 450 │ - │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│1.2. Получено наличными в банке │ 486 500 │ - │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│1.3. Выплачено персоналу в счет оплаты │ - │ 449 690 │

│труда │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│1.4. Выдано под отчет на командировочные │ - │ 28 400 │

│расходы │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│1.5. Поступило от клиентов за услуги │ 34 200 │ - │

├────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤