Завершение учетного цикла в трансформационной таблице

Учетный цикл в международной практике ведения бухгалтерского учета отличается от российской практики в некоторых процедурных составляющих, что заставляет нас рассмотреть его особенности.

Схема учетного цикла в международной практике

┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐

│Первичные├───────>│ Главный ├──────>│ Главная ├──────>│Оборотный│

│документы│ │ журнал │ │ книга │ │ баланс │

└─────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └────┬────┘

┌───────────┘

\│/

┌────────────┐ ┌────────────────────────┐

│ Финансовая │<──────────┤ Пробный баланс и │

│ отчетность │ │ трансформация счетов │

└────────────┘ └──┬──────┬──────────┬───┘

┌───────┘ │ │

\│/ \│/ \│/

┌─────────────┐┌─────────────┐┌─────────────┐

│ Пробный ││Корректировка││ Закрытие │

│ баланс ││ счетов ││ временных │

└─────────────┘└─────────────┘│ счетов │

└─────────────┘

На схеме учетный цикл показан в сокращенном варианте, без выделения аналитического учета. Но внимательный читатель сразу отметит, что первые четыре элемента схемы (они показаны вверху) полностью совпадают с российской практикой учета. Финансовая отчетность у нас составляется на основе оборотного баланса. В международной практике в учетный цикл входит еще и заключительная трансформация счетов, которая воплощается в форме трансформационной таблицы. Такая схема учетного цикла объясняется тем, что в международной практике все отчеты (отчетный бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале) составляются по сальдо соответствующих счетов. Все счета в течение года не закрываются, сальдо на них накопительно отражается итогом с начала отчетного года.

Образец трансформационной таблицы за 200X год

Не все счета имеют сальдо, которое может быть перенесено на следующий отчетный год. С этой точки зрения все счета пробного баланса подразделяются на постоянные и временные.

Постоянные счета отражают такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства, собственный капитал. Их сальдо в конце отчетного года не закрывается, переходит как входящее сальдо на следующий год и отражается в отчетном бухгалтерском балансе.

Временные счета отражают доходы и расходы организации, как элементы ее финансовой отчетности, а также суммы изъятия и пополнения собственного капитала в течение отчетного года. Данные счета обслуживают учетный цикл определенного отчетного года, к следующему отчетному году их сальдо не имеет никакого отношения и должно быть закрыто по его окончании. В следующий отчетный год временные счета входят с нулевым сальдо.

Составление трансформационной таблицы позволяет объединить в одном учетном регистре все заключительные процедуры учетного цикла и получить информацию, необходимую для составления форм годовой финансовой отчетности.

Трансформационная таблица включает предварительный пробный баланс, составленный на основе записей в Главной книге; корректирующие проводки; окончательный пробный баланс; разграничение сальдо счетов, относящихся к отчету о прибылях и убытках и к отчету об изменениях в капитале; проводки, закрывающие временные счета; сальдо, относящиеся к отчетному бухгалтерскому балансу. Каждая рубрика трансформационной таблицы разделена на две части: для записей по дебету и кредиту счетов. Следовательно, она мало чем отличается от привычных для нас учетных регистров, скажем, оборотного баланса.

Составление трансформационной таблицы производится в несколько последовательных этапов. Предварительный пробный баланс составляется по данным сальдо счетов на последнюю отчетную дату, которые записываются в соответствующую рубрику развернуто по дебету и по кредиту счетов. После выполнения корректирующих проводок возникшие обороты по счетам заносятся в рубрику "Корректирующие проводки", на основе которых получают сальдо по счетам для окончательного пробного баланса. Полученные суммы заносятся в соответствующую рубрику трансформационной таблицы. Из этой рубрики подлежащие сальдо счетов переносятся в рубрики трансформационной таблицы, относящиеся к отчету о прибылях и убытках и к отчету об изменениях в капитале. После этой записи проводится закрытие временных счетов, а суммы оборотов по данным счетам заносятся в трансформационную таблицу, и формируются суммы окончательного сальдо, которые заносятся в рубрику отчетного бухгалтерского баланса.

Корректирующие проводки вытекают из анализа сальдо по счетам предварительного пробного баланса и проведенных на них хозяйственных операций, выявления необходимости отразить на счетах не проведенные ранее операции, возникшие из сверки расчетов с контрагентами, из бухгалтерских расчетов по начислению амортизации, различных оценочных резервов, например резерва на компенсацию возможных потерь от судебных разбирательств по искам, просто в результате ошибочных решений, недосмотра сотрудников и по другим аналогичным причинам.

Анализ сальдо по счетам позволяет выявить ошибочные записи: различные дублирующие записи, неправильную контировку проводок, иные ошибки, которые надлежит исправить до составления финансовой отчетности. Зачастую корректирующие проводки могут быть вызваны профессиональными суждениями бухгалтеров в соответствии с требованиями тех или иных МСФО.

Закрытие временных счетов производится по окончании отчетного года, так как выявленные на них сальдо относятся к уже прошедшему отчетному периоду. В следующем отчетном году эти счета открываются записью на них первой хозяйственной операции. Для получения информации о чистой прибыли, полученной за отчетный период, все счета расходов, включая расходы по налогу на прибыль, закрываются в дебет счета чистой прибыли, а все счета доходов закрываются в кредит счета чистой прибыли. Затем закрываются счета, связанные с изменениями в капитале. Сальдо чистой прибыли закрывается в кредит счета "Нераспределенная прибыль". Сальдо чистого убытка за отчетный период закрывается в дебет счета "Нераспределенная прибыль" либо "Непокрытый убыток", которые отражаются в составе капитала в отчетном бухгалтерском балансе. Иные счета, на которых записываются изменения в капитале за отчетный год, также закрываются и относятся на постоянные счета собственного капитала.

В нашем примере (см. образец трансформационной таблицы) должны быть сделаны следующие записи по закрытию временных счетов:

В нашем примере проводки, закрывающие временные счета, записываются в трансформационной таблице, однако такая процедура выполняется не всегда. Рубрика "Закрытие счетов" чаще всего в трансформационной таблице не отражается, хотя это удобно и наглядно фиксирует информацию об окончательном сальдо постоянных счетов, которое записывается в отчетный бухгалтерский баланс. Закрытие счета "Чистая прибыль" в трансформационной таблице не отражается, потому что сальдо данного счета отсутствует в окончательном пробном балансе. Оно возникает и закрывается в обороте сумм временных счетов и потому в сальдо пробного баланса не входит.

Задания для самостоятельной работы

1. Ниже приводятся данные из Главной книги компании КИРП, на основании которых необходимо составить бухгалтерский баланс за отчетный год. При составлении баланса выделите несущественные показатели, классифицируйте статьи баланса на краткосрочные и долгосрочные. Статьи баланса обобщите по форматам 1 и 2, приведенным в данной главе.

(тыс. руб.)

2. Ниже приводится перечень доходов и расходов компании АРК за отчетный период. Составьте отчет о прибылях и убытках в двух вариантах, разрешенных МСБУ-1: по формату себестоимости и по формату затрат.

(тыс. руб.)

┌─────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐

│Валовые доходы от продажи за вычетом │ 8 450 100 │

│оборотных налогов │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Производственная себестоимость проданной │ 4 789 400 │

│продукции │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Материальные затраты │ 1 029 300 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Расходы на оплату труда производственного│ 1 310 800 │

│персонала │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Амортизация │ 714 500 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Расходы на производственные работы │ 179 300 │

│сторонних организаций │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Производственные накладные расходы │ 1 620 900 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Общие затраты на производство │ 4 854 800 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Остатки готовой продукции: │ │

│ на начало отчетного периода │ 250 300 │

│ на конец отчетного периода │ (450 100) │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Стоимость заделов незавершенного │ │

│производства: │ │

│ на начало отчетного периода │ 830 200 │

│ на конец отчетного периода │ (695 800) │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Коммерческие расходы (на продажи) │ 818 600 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Административные (управленческие) расходы│ 1 028 800 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Уценка материалов до чистой фактической │ 79 500 │

│стоимости │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Сверхнормативные материальные затраты │ 29 800 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Сверхнормативные расходы на оплату │ 58 100 │

│труда производственного персонала │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Прочие операционные расходы │ 416 300 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Доходы от дивидендов и процентов │ 242 000 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Убытки по финансовым операциям │ 314 500 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Чрезвычайные потери │ 115 500 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Доходы от арендной платы │ 76 600 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Прочие операционные доходы │ 299 400 │

├─────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Расходы по налогу на прибыль (на доходы) │ 436 000 │

└─────────────────────────────────────────┴──────────────────────┘

3. Проанализируйте нижеприведенную информацию по ресторану (акционерное общество); составьте необходимые проводки по счетам и внесите все данные в трансформационную таблицу (все суммы приведены в рублях).

3.1. Сальдо на счетах Главной книги по состоянию на 31 декабря:

Денежные средства в кассе 31 861

Денежные средства на расчетном счете 114 800

Оборудование ресторана 385 000

Запас продуктов 146 400

Накопленная амортизация оборудования 123 480

Счета к оплате 29 311

Расходы по аренде помещения 168 419

Расходы по зарплате 96 315

Расходы на продукты 496 282

Расходы по налогу на прибыль 51 300

Расходы на амортизацию оборудования 68 913

Акционерный капитал 250 000

Доходы от обслуживания клиентов 985 400

Расходы на выплату дивидендов 49 350

Нераспределенная прибыль 20 449

Задолженность банку по ссуде 200 000

3.2. В конце отчетного периода выяснилось, что:

- в составе арендной платы за помещение ресторана 13 000 руб. уплачено в счет аванса за январь следующего года;

- не начислена заработная плата (2315 руб.) повару, принятому в декабре;

- на складе выявились продукты с просроченными сроками хранения на сумму 29 600 руб. В январе договорились продать их со скидкой в 60% школе служебного собаководства милиции;

- не начислены проценты по ссуде банка в размере 8000 руб. за IV квартал. Их необходимо уплатить банку в январе;

- при выверке расчетов с банком выявилась сумма в 20 000 руб., переведенная в оплату счетов и не проведенная в Главной книге;

- по ошибке бухгалтерии не был проведен счет к оплате на сумму 39 500 руб. за корпоративную вечеринку, проведенную для одного из постоянных клиентов ресторана;

- администрация решила выдать премию персоналу в размере 20 000 руб. по результатам работы за год.

Примечание: налоговые расчеты можно не проводить.

Глава 3. ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

МСБУ-7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 г. и заменил собой МСБУ-7 "Отчет об изменениях в финансовом положении", утвержденный в 1977 г. Стандарт 1992 г. обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;

- денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту - как операционная деятельность.

Инвестиционная деятельность - это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся:

- денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы; за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих);

- денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше. Прибыль (убыток) от продажи основных средств и иного имущества есть результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность, или деятельность по привлечению средств, представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

- денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

- денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.

Для понимания положений стандарта необходимо дать ключевые определения.

Денежные средства - включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады "до востребования". Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний их стоимости. Например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.

Чистые денежные средства - нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств - поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Отчет о движении денежных средств - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.

Прямой метод составления отчета - предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета - в отчете отражается только часть потока денежных средств, не включающая валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Приток (отток) денежных средств - увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств

Назначение отчета о движении денежных средств. Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество организации в увязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от продажи, себестоимость проданной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли. Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.

Имущество организации изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в организацию поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления. Взаимосвязь организации с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках. Отчет о потоках денежных средств восполняет этот пробел.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

· перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

· способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

· потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

· причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

· эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Содержание отчета о движении денежных средств. В нем суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям, как показано на схеме.

┌────────────────────────────────────────┐

│Общий поток денежных средств организации│

└───────────────────┬────────────────────┘

┌────────────────────┼─────────────────────┐

\│/ \│/ \│/

┌────────────────────┐┌────────────────────┐┌────────────────────┐

│ Поток денежных ││ Поток денежных ││ Поток денежных │

│ средств от ││ средств от ││ средств от │

│ инвестиционной ││ операционной ││ финансовой │

│ деятельности ││ деятельности ││ деятельности │

└────────────────────┘└────────────────────┘└────────────────────┘

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Комитет по международным стандартам финансовой отчетности рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. По нашему мнению, информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации. В таблице представлена форма отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом.

Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств

┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│ Содержание показателей │ Приток │ Отток │

│ │денежных│денежных│

│ │ средств│ средств│

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1 │Потоки денежных средств в результате │ │ │

│ │операционной деятельности │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.1│Чистая прибыль │ │ │

│1.2│Амортизационные отчисления │ │ │

│1.3│Изменение текущих обязательств по │ │ │

│ │кредиторской задолженности │ │ │

│1.4│Изменение текущей дебиторской │ │ │

│ │задолженности │ │ │

│1.5│Изменение материальных оборотных средств │ │ │

│1.6│Изменение текущих фондов и резервов │ │ │

│1.7│................................... │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 1 │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ │ │

│операционной деятельности │ │ │

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2 │Потоки денежных средств в результате │ │ │

│ │инвестиционной деятельности │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2.1│Приобретение и продажа основных средств │ │ │

│2.2│Приобретение и продажа нематериальных │ │ │

│ │активов │ │ │

│2.3│Приобретение и продажа ценных бумаг и │ │ │

│ │других долгосрочных финансовых активов │ │ │

│2.4│Приобретение и продажа собственных акций │ │ │

│2.5│Проценты и дивиденды полученные │ │ │

│2.6│Предоставленные займы и поступления от их │ │ │

│ │погашения │ │ │

│2.7│................................... │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 2 │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ │ │

│инвестиционной деятельности │ │ │

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│3 │Потоки денежных средств в результате │ │ │

│ │финансовой деятельности │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│3.1│Эмиссия собственных акций │ │ │

│3.2│Дивиденды выплаченные │ │ │

│3.3│Долгосрочные кредиты и займы полученные и │ │ │

│ │погашенные │ │ │

│3.4│Краткосрочные кредиты и займы полученные и│ │ │

│ │погашенные │ │ │

│3.5│Целевые поступления │ │ │

│3.6│................................... │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 3 │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате │ │ │

│финансовой деятельности │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистый приток (отток) денежных средств за │ │ │

│отчетный период │ │ │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Денежные средства: │ │ │

│ на начало отчетного периода = │ │ │

│ на конец отчетного периода = │ │ │

└──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Прямой метод составления отчета.

Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Валовые обороты денежных средств, потоки которых возникли в результате операционной деятельности, полностью изменили разд. 1 отчета, составленного прямым методом, по сравнению с тем же разделом отчета, составленного косвенным методом. В таблице приведена форма отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом. Сопоставьте ее с формой отчета, составленного косвенным методом, и вы увидите различия именно в первых разделах отчетных форм. В разделах о потоках денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности их почти не видно.

Прямой метод. Отчет о движении денежных средств

┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│ Содержание показателей │ Приток │ Отток │

│ │денежных│денежных│

│ │ средств│ средств│

├───┬──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1 │Потоки денежных средств в результате │ │ │

│ │операционной деятельности │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.1│Денежные средства, полученные от │ │ │

│ │покупателей и заказчиков │ │ │

│1.2│Денежные средства, выплаченные │ │ │

│ │поставщикам, подрядчикам, рабочим и │ │ │

│ │служащим │ │ │

│1.3│Налоги, выплаченные в бюджет (НДС, акцизы,│ │ │

│ │подоходный и др.) │ │ │

│1.4│Внебюджетные платежи │ │ │

│1.5│Выплаты по социальному страхованию и │ │ │

│ │обеспечению │ │ │

│1.6│Прочие денежные поступления уплаченные и │ │ │

│ │полученные │ │ │

│1.7│Штрафы, пени, неустойки уплаченные и │ │ │

│ │полученные │ │ │

│1.8│................................... │ │ │

├───┴───────────