Налоговая система государства

Государство призвано вносить в экономику стабилизирующее воздействие, обеспечивая наилучшие условия для экономического роста. Для выполнения задач оно должно располагать необходимыми ресурсами. Частично они могут быть найдены за счет ценных источников, например доходов государственных предприятий. Однако в рыночной экономике основной производственной единицей является не государственное, а частное предприятие. Поэтому для формирования государственных ресурсов правительство изымает часть доходов предприятий и граждан. Изъятый доход, меняя собственника, превращается в налог.

Налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица (предприятия, организации, граждане), формирующие доходную часть государственного бюджета. Налоги выполняют фискальную и регулирующую функции. Фискальная функция заключается в создании потока государственного дохода с помощью налогов. Регулирующая означает, что налоги как активный участник перераспределительных отношений оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

По критерию объекта налогообложения различают прямые и косвенные налоги. К прямым относят те налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, налог на имущество). Косвенные - это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (НДС, акцизы).

С расширением социальных функций государства широкое распространение получили взносы в фонд социального страхования: взносы наёмного труда, взносы предприятий. Они по своей сущности являются целевыми налогами, поскольку имеют определенное назначение.

В зависимости от органа, который взимает налог и распоряжается его суммой, различают: государственные, региональные и местные налоги.

Государственные налоги - обязательные платежи, устанавливаемые и взимаемые государством с граждан, а также с юридических лиц. Возникли с появлением государства как средство покрытия расходов по выполнению задач и функций государства (НДФЛ, НДС).

Региональные налоги-устанавливаются НК России и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации (налог на имущество организаций, транспортный налог).

Местные налоги - взимаются местными органами власти на соответствующей территории и поступают в местный бюджет (налог на рекламу, налог на землю).

Налоги по их использованию подразделяются на общие (они поступают в доход государства), специальные - целевые (например, налог на продажу бензина, топлива, смазочных масел).

В зависимости от характера взимания налоговых ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные налоги – налог, ставка которого одинакова для всех облагаемых сумм.

Прогрессивные налоги – налог, средняя ставка которого повышается по мере роста суммы.

Регрессивные налоги – налог, ставка которого предполагает уменьшение процента изъятия из суммы по мере ее роста. К последнему виду налогов относятся, как правило, косвенные налоги.

Можно выделить три ступени развития взглядов на роль налогов в реализации государственных интересов:

1) На начальных этапах рыночной экономики налоги рассматривались исключительно в фискальных интересах как средство пополнения государственной казны.

2) Затем пришли к выводу о необходимости ввести ограничения в фискальную функцию налогообложения. Таким ограничением стало требование не подрывать воспроизводительный процесс в микроэкономике;

3) Для настоящего времени стало характерным стремление все в большей использовать налоги для корректировки хозяйственных пропорций в обществе.

Принципы налогообложения

Принципы налогообложения проявляются в способах взимания налогов.

Таких принципов достаточно много, основные из них:

- принцип однократности;

- принцип эффективности;

- принцип прогрессивности;

- принцип равенства;

1. Принцип однократности предполагает однократное взимание налогов по одному объекту налогообложения.

2. Принцип эффективности исходит из того, что: меняются налоги (одни налоги заменяются другими), меняются налоговые ставки, вводятся и отменяются льготы.

3. Принцип прогрессивности учитывает разные возможности социальных слоев населения в финансировании государственных расходов.

4. Принцип равенства налогов на доходы предприятий разной формы собственности, что обеспечивает равные стартовые условия для их разви­тия.

В командно-административной системе СССР, которая не учитывала законы рынка, налоговые привилегии всегда сопровождали государственное и коллективное хозяйствование.

Среди принципов налогообложения обычно называют гибкость и адаптивность его к меняющимся общественно-политическим потребностям. Однако в этой гибкости следует соблюдать меру, не подрывая устойчивость действующего налогообложения. Если ставки налогов постоянно меняются, как в современной России, да еще и задним числом, бизнес теряет ориентиры, необходимые для выработки долгосрочной стратегии. Инвестиционная деятельность обрастает дополнительными рисками, что укрепляет стремление бизнеса ограничиваться исключительно спекулятивными операциями.

Очень сложен для выполнения принцип исключения двойного и многократного налогообложения. Необходимость соблюдения этого принципа осознается всеми государствами, но редко кому удается полностью ему следовать. Например, налогообложение акционерных компаний обычно строится на двойном налогообложении. Налогом облагаются нераспределенная прибыль компании и дивиденды ее членов. Такая система действует в странах Бенилюкса, США, Швеции, Швейцарии, России. Решением исключения многократного налогообложения используемого сырья является введение налога на добавленную стоимость. При использовании этого налога надбавка к цене сырья, возникающая при прохождении продукта по производственной цепочке, облагается налогом всего один раз. Налогом облагаются результаты деятельности.

В налогообложении важно соблюсти принцип, исключающий возможность переложения налогового бремени. В странах с развитой рыночной экономикой налог на прибыль считается не самым лучшим налогом, так как предприниматель обычно пытается включить этот налог в цену в целях компенсации удорожания издержек. В результате налоговое бремя перекладывается на покупателя. Именно он оплачивает налог, а предприниматель выступает, по существу, собирателем этого налога.

Тяжесть налогового бремени измеряется величиной налоговых изъятий, отнесённых к валовому внутреннему продукту.

На неё оказывают влияние следующие условия:

- величина полученных доходов;

- традиции, сложившиеся в стране;

- фазы промышленного цикла.

Чем выше доходы, тем больше доля налоговых отчислений. Развитие экономики умножает доходы. Это ведет к увеличению доли налоговых изъятий. Причиной указанной зависимости является использование прогрессивной шкалы налогообложения. Традиции экономической политики оказывают существенное влияние на уровень налогового бремени.

Тяжесть налогообложения зависит от циклических колебаний. Она может быть ниже во время кризиса и выше при более благоприятной конъюнктуре.

Зависимость налоговых поступлений от величины налоговой ставки была описана А. Лаффером. Графическое изображение указанной зависимости получило название кривой А. Лаффера (рис.1).

Рис. 1. Кривая Лаффера

Согласно кривой А. Лаффера, увеличение налоговых ставок приводит к росту налоговых поступлений лишь до определенных пределов. Дальнейшее увеличение налоговой ставки приведет к чрезмерности налогового бремени. Оно ведет к уходу многих производителей с рынка из-за банкротств и к уклонению от налогов. Результатом указанных действий становится нежелательное уменьшение налоговых поступлений в казну.

Кривая Лаффера показывает, что при определенных условиях снижение налоговых ставок может создать стимулы для бизнеса, способствовать образованию дополнительных сбережений и тем самым содействовать инвестиционному процессу. Уменьшение банкротств должно способствовать расширению налогооблагаемой базы, так как количество налогоплательщиков при этом должно возрасти.

Однако не следует думать, что снижение ставки налогов должно сразу же дать эффект роста валового национального продукта. Последний происходит только при расширении инвестиционного процесса, особенно когда появляется спрос на основной капитал. Спрос же на него варьируется в тече­ние цикла, а в стадии депрессии может вовсе исчезнуть. Это значит, что ре­зультаты снижения ставок налогов в депрессивной ситуации могут проявиться лишь через годы.

Налоги не всегда поступают в государственный бюджет из тех источников, которые по закону подлежат налогообложению. Бремя налогов может смещаться от одних субъектов налогообложения к другим – в этом и состоит проблема переложения налогового бремени.

Личный подоходный налог уплачивают те лица, которые его должны платить по закону. Но есть и исключения. Например, врачи, адвокаты, частнопрактикующие преподаватели и т.д. могут поднять ставки за свои услуги. Тем самым налог будет переложен на тех, кто пользуется их услугами.

Налог на прибыль корпорацийв некоторой своей части может быть переложен на потребителей через более высокие цены. Поимущественный налог,как правило, уплачивается теми, на кого ложится формальное бремя налога: налог на землю, на наследство, на собственный дом или квартиру не на кого переложить. Но если вы сдаете квартиру в аренду, то в таком случае часть налогового бремени может быть переложена на арендатора путем повышения ставки арендной платы.