Методически бухгалтерский учет разделяют на финансовый и управленческий.

Финансовый учет – это комплексный синтетический учет всех средств (ресурсов и денежных средств) и всей экономической деятельности предприятия, фирмы, организации, учреждения. В его состав входят аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями, другими организациями и лицами, а также аналитический учет финансовых операций, учет акций, дивидендов, облигаций, векселей, кредитов, процентов, инвестиций.

Объектами финансового учета, подлежащими обязательному отражению, являются:

1. Активы предприятия: основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, производственные складские запасы, расчеты с дебиторами (дебиторская задолженность всех видов), денежные средства, прочие активы;

2. Источники собственных средств: Уставный капитал, паевой капитал, дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытые убытки), изъятый капитал, неоплаченный капитал, другие источники собственных средств;

3. Обязательства предприятия (пассивы): долгосрочные кредиты банков и прочие обязательства, краткосрочные кредиты банков и прочие текущие обязательства;

4. Доходы предприятия по их видам и расходы предприятия по их экономическим элементам;

5. Финансовые результаты деятельности предприятия и их распределение;

6. Финансовые процессы и операции, осуществляемые с указанными выше объектами.

По данным финансового учета определяется прибыль или убыток предприятия, фирмы и составляется их финансовая отчетность (Баланс, форма №1; Отчет о финансовых результатах – ф.2, Отчет о движении денежных средств – ф.3, Отчет о собственном капитале – ф.4, приложение к финансовой отчетности).

Финансовый учет должны вести все предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности, размеров, видов деятельности.

Финансовый бухгалтерский учет документально связывает предприятие с внешним миром, т.е. сторонними для него предприятиями и физическими лицами (корреспондентами), поэтому финансовый учет иногда называют внешним учетом.

Финансовый учет и отчетность регулируются государством, стандартами разных уровней. Информация финансового учета используется внутренними и внешними (поставщиками, налоговой инспекцией, банками, инвесторами и др.) потребителями.

Управленческий учет – это внутрихозяйственный учет, это система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием.

Управленческий учет ведется предприятиями для обеспечения внутренних информационных потребностей руководства данного предприятия. Главным при этом является своевременное получение подробной, достоверной информации о доходах и расходах как по предприятию в целом, так и по его отдельным звеньям. В рамках управленческого учета производственных предприятий осуществляется детальный учет затрат и калькуляция себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

Важную роль управленческого учета составляет решение таких задач:

- определение экономического эффекта от того или иного экономического мероприятия (покупка или продажа имущества, краткосрочной или долгосрочной инвестиции, кредитов);

- составление прогноза рентабельности выпуска новых видов продукции на основании результатов исследования рынка сбыта;

- составление прогноза финансового состояния предприятия на перспективу, финансовая оценка альтернативных вариантов ее развития и пр.;

Предприятия самостоятельно разрабатывают состав и содержание внутренней отчетности с целью обеспечения всех уровней управления необходимой информацией для контроля над деятельностью, прогнозирования производства и управления.

Пользователи бухгалтерской информации

Все пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи используют учетную информацию на всех стадиях принятия управленческих решений. Информация должна содержать сведения о производственной и инвестиционной деятельности, состоянии снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой и организационной деятельности организации. К этой категории пользователей можно отнести:

• аппарат управления организацией (генеральный директор, дирекция, наблюдательный совет и др.);

• собственников организации;

• руководителей структурных подразделений и специалистов организации.

Внешними пользователями являются сторонние юридические и физические лица с прямым и косвенным финансовым интересом. По степени финансового интереса их можно разделить на три группы.

К первой группе относятся пользователи, имеющие прямой финансовый интерес (настоящие или потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, акционеры, покупатели), которые по данным бухгалтерской отчетности определяют финансовое положение и платежеспособность организации. Их интересует, прежде всего, компенсация вложенных средств: возврат кредитов и процентов, исполнение договоров, получение дивидендов, соблюдение экономических интересов и другие вопросы.

Вторая группа пользователей не имеет прямого финансового интереса. К ним относятся:

• налоговые органы, проверяющие налогооблагаемую базу, соблюдение методологии расчета налогов, контролирующие полноту и своевременность их уплаты;

• профессиональные участники фондового рынка – дилеры, брокеры, депозитарии, фондовые биржи и прочие организации, определяющие степень финансовой устойчивости участников фондового рынка;

• органы управления экономикой, использующие информацию о размещении ресурсов, о деятельности организаций при прогнозировании развития отдельных производств, отраслей, регионов.

В третью группу входят пользователи без финансового интереса (аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.).

Внешние пользователи, которые имеют право на всю или часть внутренней бухгалтерской информации, должны соблюдать действующее законодательство о коммерческой тайне организаций.

Измерители, применяемые в учете

Для осуществления управления хозяйственным объектом необходимо иметь количественные и качественные показатели его деятельности.

Количественные показатели – это показатели деятельности хозяйствующего субъекта, с помощью которых определяется объем выполненных операций, процессов;

качественные – характеризуются экономическую эффективность этих операций, процессов.

Натуральные измерители – это меры длины (сантиметры, метры, километры и т.п.), единицы веса (граммы, килограммы, тонны и т.д.), площади (квадратные метры, гектары и т.д.), объема (литры, кубические метры и т.д.) и др.

Трудовые измерители – это единицы затраченного труда. К ним относятся минуты, часы, дни. С помощью трудовых измерителей определяются количество затраченного труда на выполнение различных работ, трудовые ресурсы, производительность труда. Используются эти измерители при начислении заработной платы работникам предприятия и др.

Денежные измерители – это единица стоимости (гривны, копейки). Все предприятия, организации и учреждения, действующие на территории Украины, обязаны вести бухгалтерский учет в украинской национальной валюте – гривне. С помощью денежного измерителя определяют в денежном выражении стоимость сырья и материалов, размер прибыли или убытка и тому подобное. В бухгалтерском учете обобщающим и всесторонним является денежный измеритель.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета.

Согласно статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIVбухгалтерский учет и финансовая отчетность базируются на десяти основных принципах:

· осмотрительность;

· полное освещение;

· автономность;

· последовательность;

· непрерывность;

· начисление и соответствие доходов и расходов;

· превалирование сущности над формой;

· историческая (фактическая) себестоимость;

· единый денежный измеритель;

· периодичность.

Рассмотрим эти принципы подробнее.

Осмотрительность — принцип, определяющий применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение активов и доходов предприятия.

Полное освещение — это принцип, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе.

Автономность — принцип, в соответствии с которым каждое предприятие рассматривается как юри­дическое лицо, обособленное от его собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия.

Последовательность - принцип, утверждающий необходимость постоянного (из года в год) применения предприятием выбранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть осно­вано и раскрыто к финансовой отчетности.

Непрерывность — принцип, согласно которому оценка активов и обязательств предприятия осуществля­ется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в дальнейшем.

Начисление и соответствие доходов и расходов - принцип, в соответствии с которым для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

Превалирование сущности над формой — принцип, определяющий, что операции предприятия должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы.

Историческая (фактическая) себестоимость — принцип, суть которого заключается в приоритетной оценке активов предприятия, исходя из расходов на их производство и приобретение.

Единый денежный измеритель — принцип, согласно которому измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице.

Этот принцип определяет, что все расчеты предприятия, связанные с измерением и обобщением информации, должны осуществляться в денежной единице Украины — в гривнах.

Периодичность — принцип, определяющий возмож­ность распределения деятельности предприятия с целью составления финансовой отчетности на определенные периоды времени.

Статья 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» называет в качестве такого отчетного периода календарный год. Промежуточная отчетность определена в объеме квартальной, которая составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть менее 12 месяцев, но не более 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала отчетного года до даты принятия решения о его ликвидации.

Хозяйственные операции должны учитываться в зависимости от видов деятельности. При этом различают обычную и чрезвычайную деятельность. В составе обычной деятельности выделяют основную, финансовую и инвестиционную. Это необходимо для принятия оптимальных управленческих решений.

На основе принципов бухгалтерского учета строится и понятие «предмет бухгалтерского учета».

Задачи бухгалтерского финансового учета

Основными задачами бухгалтерского финансового учета являются:

· Сбор, обработка и отражение хозяйственных операций, которые происходят на предприятии, в первичных и сводных документах;

· Осуществление непрерывного, сплошного, взаимосвязанного и документального наблюдения за экономическими процессами и явлениями на всех уровнях хозяйственной деятельности предприятия;

· Обеспечение достоверной и своевременной информации о хозяйственных процессах и явлениях, о наличии и состоянии хозяйственных ресурсов и денежных средств (активов) и источников их образования (пассивов) как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Деятельность каждого производственно – коммерческого предприятия базируется на наиболее рациональном использовании материальных и денежных ресурсов, а также рабочего времени в процессе производства.

Главная задача каждого предприятия, предпринимателя – выпуск продукции (торговля товарами) высокого качества с наименьшими расходами. Поэтому основной задачей учета является: выявление объема выпущенной из производства продукции, приобретенных товаров, их реализации, выявление фактических расходов по изготовлению продукции или приобретению товаров, анализ и контроль себестоимости произведенной продукции, ее снижения, определение конечных результатов деятельности предприятия.

Исходя из вышеизложенного, задачами бухгалтерского учета являются:

- Обеспечение наличия первичной документации относительно каждой хозяйственной операции и своевременной обработки первичных документов, которая давала бы возможность в любой момент определить количество, сроки поступления и расходования сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей, выпуск и реализацию готовой продукции и т.п., соответствие фактических данных бухгалтерского учета поставленным задачам;

- Обеспечение полного отражения всех расходов предприятия по их составным частям, а также всех доходов предприятия и повседневное сопоставление расходов с доходами, выявление результатов каждого хозяйственного процесса и общих финансовых результатов деятельности предприятия;

- Построение учета на каждом предприятии соответственно особенностям его технологии и организации производства, особенностей его организационной структуры;

- Ведение учета каждого вида хозяйственных средств, закрепленных за материально – ответственными лицами.

Бухгалтерский финансовый учет является одним из важнейших источников экономической информации, средством контроля работы предприятия и орудием охраны собственности.

Данные текущего финансового учета необходимы, прежде всего, работникам самих предприятий в их повседневной работе; также они являются основой для составления финансовой отчетности предприятия.

Требования к ведению бухгалтерского учета.

Первое требование – рациональность и экономичность построения бухгалтерского учета.

Рационально организованный и хорошо поставленный учет – основа правильного ведения хозяйства.

Учетные работники должны быть требовательными к себе, к качеству своей работы, постоянно осуществлять самоконтроль, проверять свою работу. Без этого невозможно соблюдать требования своевременности, точности и ясности учета, требований применения национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета (по состоянию на 01.01.2015г. насчитывается 35 П(С)БУ).

Второе требование – ясность и понятность учета.

Третье требование – простота, четкость, точность и полнота текущих и отчетных данных, предупреждение всякого рода попыток искажения действительности.

Четвертое требование – действенность и достоверность текущих и отчетных данных в соответствии с Положением (стандартом) Бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах", №137 от 28 мая 1999г.

Ошибки, порождаемые невнимательным отношением работников бухгалтерского учета к своим обязанностям, приводят к запутыванию учетных данных, а это создает возможность для злоупотреблений и краж собственности предприятия (предпринимателя).

Пятое требование – сравнения отчетных данных последнего периода с данными за прошлые отчетные периоды, планами, прогнозами, данными бизнес – планов предприятия. При этом необходима единая оценка объектов, единство показателей по объектам учета и финансовой отчетности и тому подобное.

ЛЕКЦИЯ №3

Предмет бухгалтерского учета и его объекты. Классификация активов предприятия.

Предмет и цель ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как и какая-либо другая экономическая дисциплина, имеет свои предмет, объекты, субъекты и метод.
Изучение того, что учитывается, раскрывает содержание предмета бухгалтерского учета, а изучение того, как ведется учет, какими основными способами и приемами он осуществляется, характеризует его метод.

Субъект бухгалтерского учета – это хозяйствующий субъект (предприятие, организация).

Предмет учета – это факты хозяйственной деятельности, характеризующие положение и использование ресурсов предприятия, процессов приобретения, производства, сбыта, расчетных отношений предприятия с физическими и юридическими лицами, финансовые результаты и их использование, формирование информации финансового характера для внутренних и внешних пользователей.

Предмет бухгалтерского учета включает реальные хозяйственные процессы, явления, которые отражаются в бухгалтерском учете (на основании нормативных документов), обусловливающие движение активов, а также источников их образования - пассивов.

Предмет бухгалтерского учета охватывает весь процесс воспроизводства – то есть производство, распределение, обращение и потребление. Так, на сахарном заводе предметом бухгалтерского учета является процесс производства, реализации сахара и тому подобное; на машиностроительном предприятии – процесс производства машин, оборудования и т.п. и их воспроизведения.

Таким образом, предмет бухгалтерского учета определяет состояние и использование активов предприятия в процессе хозяйственной деятельности и источников их образования – пассивов.

Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Объекты бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета состоит из отдельных элементов, составляющих, которые называются объектами. Под объектом учета понимают конкретное средство (имущество), источник его образования и их движение в процессе воспроизведения. Следует отметить, что предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Предметом учета является не сами объекты в их физическом понимании, а информация о них, необходимая для управления.

Объектами бухгалтерского учета предприятия являются:

I. Активы.

II. Пассивы.

III. Расходы.

IV. Доходы и результаты деятельности.

Активы предприятия

АКТИВЫ – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем которые по составу и размещению группируют по трем признакам (рис. 1.1):

1. Необоротные активы — срок их полезного использования более одного года или одного операционного цикла, который превышает год.

Они делятся на: основные средства; незавершенное строительство, нематериальные активы; долгосрочные финансовые инвестиции; долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы, другие необоротные активы.

2. Оборотные активы — это денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также прочие активы, предназначенные для реализации либо потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса.

Выделяют следующие оборотные активы: денежные средства в кассе и на счетах в банках; производственные запасы; краткосрочные финансовые инвестиции; дебиторская задолженность — текущая задолженность со сроком погашения в течение одного года (задолженность подотчетных лиц, задолженность покупателей), прочие оборотные активы, а также расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов — расходы, которые имели место в текущем или предыдущих периодах, но относятся к следующим отчетным периодам (оплата страхового полиса, подписка на газеты, журналы, периодические издания, арендная плата на перед за следующие месяцы и пр.). Ранее расходы будущих периодов выделялись как отдельная составляющая активов, но после законодательно внесенных изменений с 2013г. в П(С)БУ Баланс такие расходы включаются в состав оборотных активов.

3. Необоротные активы, удерживаемые для продажи и группы выбытия.

Группа выбытия – это совокупность активов, планируемых к продаже или отчуждению другим способом одной операцией, и обязательства, прямо связанные с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции.

Необоротный актив и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи, если:

· экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;

· они готовы к продаже в их теперешнем состоянии;

· их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их удерживаемыми для продажи;

· условия их продажи отвечают обычным условиям продажи для подобных активов;

· осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен жесткий контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, отвечающей справедливой стоимости.

Период завершения продажи может быть продлен на срок более одного года в случае, если это обусловлено обстоятельствами, находящимися вне контроля предприятия, продолжающего выполнять план продажи.

АКТИВЫ

1. НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Класс 1 Необоротные активы

Класс 2 Запасы

Класс 3 Средства, расчеты и др. активы

Основные средства

Прочие необоротные активы

Нематериальные активы

Финансовые капитальные инвестиции и задолженность

Материалы, сырье, запасные части, Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, Производство, Полуфабрикаты, Животные на выращивании и откорме, Готовая продукция, Товары

Средства и другие активы

Расчеты

Здания, сооружения, оборудование, Земельные участки, Машины и оборудование, Транспортные средства, Инструменты, принадлежности и инвентарь, Рабочие и продуктивные животные, Многолетние насаждения, Прочие основные средства

Библиотечные средства, Малоценные необоротные активы, Временные сооружения, Природные ресурсы, Инвентарная тара, Предметы проката, Прочие необоротные активы

Права на использование имущества, природных ресурсов, Права промышленной собственности, Права интеллектуальной собственности, Деловая репутация (гуд-вилл), Привилегии, Патенты и лицензии, Прочие нематериальные активы

Долгосрочные финансовые инвестиции, Капитальные инвестиции, Долгосрочная дебиторская задолженность, Отсроченные налоговые активы и др.

Касса, Расчеты в банках, Расчеты в казначействе, Прочие расчеты, Краткосрочные векселя полученные, Текущие финансовые инвестиции, Прочие оборотные активы

С покупателями и заказчиками, С разными дебиторами: -по выданным авансам; -с подотчетными лицами; -по начисленным доходам; -по претензиям; -по возмещению нанесенных убытков; -с прочими дебиторами, Резервы сомнительных долгов

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

3.НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ГРУППЫ ВЫБЫТИЯ

Рисунок 1. Классификация активов предприятия в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержденным приказом МФУ от 30.11.1999г. №291, с изменениями и дополнениями приказами МФУ от 27.06.2013г. №627, от 08.02.2014г. №48)

ЛЕКЦИЯ №4

Пассивы предприятия. Расходы, доходы и результаты деятельности предприятия.

ПАССИВЫ(источники образования активов), рисунок 1.2.

Пассивы предприятия группируют по следующим признакам:

I. Собственный капитал.

II. Долгосрочные обязательства и обеспечения.

III. Текущие обязательства и обеспечения.

IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи и группы выбытия.

1. Собственный капитал, к которому относятся:

Уставный капитал (капитал - это источник создания предприятия) – зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия;

Паевой капитал - сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами;

Дополнительный вложенный капитал - сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость;

Другой дополнительный капитал - стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, сумма дооценки необоротных активов и другие виды дополнительного капитала;

Резервный капитал - сумма резервов, созданных в соответствии с законодательством за счет нераспределенной прибыли предприятия;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - определяется или сумма нераспределенной прибыли, или сумма непокрытого убытка, приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала;

Неоплаченный капитал - сумма задолженности владельцев, при определении итога собственного капитала эта сумма вычитается;

Изъятый ​​капитал - при определении итога собственного капитала сумма изъятого капитала подлежит вычету. (Фактическая себестоимость собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников и т.д.).

II. Долгосрочные обязательства и обеспечения.

К долгосрочным обязательствам относятся:

ü Отсроченные налоговые обязательства – сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в будущих периодах и определяется П(С)БУ 17 «Налог на прибыль»;

ü Долгосрочные кредиты банков – задолженность предприятия банкам по полученным от них кредитам, которые не являются текущими обязательствами;

ü Прочие долгосрочные обязательства – долгосрочная задолженность предприятия, не включаемая в другие статьи расходов, в которых раскрывается информация о долгосрочных обязательствах, в частности обязательства по привлечению кредитных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.

Долгосрочное обеспечение (Обеспечение будущих расходов и платежей) – это сумма начисленных расходов на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т.д., величина которых может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевых поступлений, целевого финансирования, полученных из бюджета и других источников.

III. Текущие обязательства и обеспечения.

Объектами учета текущих обязательств являются:

· Краткосрочные кредиты банков;

· Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам;

· Векселя выданные;

· Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги;

· Текущие обязательства по расчетам (по полученным авансам; с бюджетом; из внебюджетных платежей; по страхованию; по оплате труда; с участниками; из внутренних расчетов);

· Другие текущие обязательства;

Текущие обеспечения – сумма обязательств, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса, для покрытия расходов, по поводу которых соответствующее обеспечение было создано;

Доходы будущих периодов – доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к будущим отчетным периодам.

IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи и группы выбытия – отображают обязательства, которые определены в соответствии с П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность».

ПАССИВЫ

Класс 4 Собственный капитал и обеспечение обязательств

Класс 5 Долгосрочные обязательства

Класс 6 Текущие обязательства

Класс 7 Доходы и результаты деятельности

Собственный капитал

Обеспечение будущих расходов и платежей

Долгосрочные займы, Долгосрочные векселя выданные, Долгосрочные обязательства по облигациям, Долгосрочные обязательства по аренде, Отсроченные налоговые обязательства, Прочие долгосрочные обязательства

Краткосрочные займы

Расчеты с кредиторами

Доходы будущих периодов

Доходы от реализации, Прочий операционный доход, Доход от участия в капитале, Прочие финансовые доходы, Прочие доходы, Чрезвычайные доходы, Страховые платежи, Финансовые результаты

Уставный капитал, Паевой каптал, Дополнительный капитал, Резервный капитал, Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки), Изъятый капитал, Неоплаченный капитал

Обеспечение будущих расходов и платежей: -оплата отпусков, -гарантийных обязательств, -прочих расходов и платежей, -дополни-тельное пенсионное обеспечение. Целевое финансирование и целевые поступления, Страховые резервы

Краткосрочные кредиты банков, Отсроченные краткосрочные кредиты банков, Простроченные займы

Расчеты: -с поставщиками и подрядчиками, -по налогам и платежам, -по страхованию, -по оплате труда, -с участниками, -по прочим операциям. Краткосрочные векселя выданные

Авансовые арендные платежи, Выручка от продажи билетов, Абонентная плата за пользование средствами связи и пр.

Рис. 2. Классификация пассивов предприятия в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержденным приказом МФУ от 30.11.1999г. №291, с изменениями и дополнениями приказами МФУ от 27.06.2013г. №627, от 08.02.2014г. №48)

III. РАСХОДЫ

Объектами учета являются расходы операционной, инвестиционной, финансовой деятельности предприятия и расходы на предотвращение чрезвычайных событий и ликвидацию их последствий.

Классификация расходов:

ü Себестоимость реализации продукции (работ, услуг);

ü Общепроизводственные расходы;

ü Административные расходы;

ü Расходы по сбыту;

ü Прочие расходы операционной деятельности;

ü Финансовые расходы;

ü Расходы от участия в капитале;

ü Прочие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг, а также расходы страховой деятельности. К прочим расходам относятся: себестоимость реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, потери от неоперационных курсовых разниц, уценка необратимых активов и финансовых инвестиций и другие расходы обычной деятельности;

ü Налог на прибыль;

ü Чрезвычайные расходы.

IV. ДОХОДЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Объектами учета являются доходы от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также доходы от чрезвычайных событий и финансовые результаты предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий. Знание объектов бухгалтерского учета требует рассмотрения содержания и назначения отдельных элементов метода бухгалтерского учета.

ЛЕКЦИЯ №5

Метод бухгалтерского учета и его основные элементы

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов, с помощью которых хозяйственная деятельность предприятия отражается в учете. Он состоит из ряда элементов, главные из которых:

1) документация;

2) инвентаризация;

3) счета;

4) двойная запись;

5) оценка;

6) калькуляция;

7) баланс;

8) отчетность.

Документация представляет собой отражение хозяйственных операций в определенных носителях информации - на бумажных бланках или технических носителях (на дискетах, дисках, флешках и т.д.); это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, которая предоставляет юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация – это способ проверки в натуре наличии товарно-материальных ценностей и денежных средств путем перечисления, взвешивания, обмера и оценки всех остатков хозяйственных средств и сравнения с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета имущества, средств предприятия, который обеспечивает соответствие учетных данных их фактическому наличию.

Счета (бухгалтерские) – предназначены для учета наличия активов и пассивов.

Двойная запись – это принцип тождественного отражения хозяйственных операций на счетах, который предопределяет равенство оборотов по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

Двойная запись вытекает из экономической сути отражения операций. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения в двух видах хозяйственных средств, денежных средств, или в двух видах источников, или в одном виде денежных средств или хозяйственных средств, и в той же сумме изменяется соответствующий вид источников.

Рассмотрим использование двойной записи для отображения на счетах начального сальдо и определение сальдо активных, пассивных и активно – пассивных счетах.

Пример

1. Сальдо на 01.08.15г.

- на дебете счета «Касса» - 30 грн.

- на дебете счета «Текущие счета в национальной валюте» - 1 500 000 грн.

- на дебете счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (оптовая база №1) – 200 00 грн.

На кредите счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (магазин №5) – 640 000 грн.

2. Хозяйственные операции за август 2015г.:

А) из счета «Текущие счета в национальной валюте» поступило в кассу предприятия на хозяйственные цели 600 грн. (денег в кассе увеличилось на 600 грн., на текущем счете уменьшилось на 600 грн.)

Б) поступило на склад материалов от оптовой базы №1 на 180 000 грн. (материалов на складе увеличилось на 180 000 грн., задолженность предприятия, на которое поступили материалы, увеличилась на 180 000 грн.).

В) перечислено со счета «Текущие счета в национальной валюте» магазину №5 600 000 грн. За товары (на счете денег уменьшилось на 600 00 грн., и вместе с тем кредиторская задолженность тоже уменьшилась на 600 000 грн.).

3) Отражение на бухгалтерских счетах начального сальдо (на 01.08.15г.), хозяйственных операций за август и определение сальдо на 01 сентября 2015г.:

Оценка – это отображение объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе с целью обобщения их в целом по предприятию.

Калькуляция – это латинский термин, означающий "набирать", то есть набирать расходы с целью определения себестоимости продукции и услуг как в целом, так и поодиночке. Себестоимость является базой для определения цены производимой продукции, выполненных работ и предоставленных услуг.

Бухгалтерская финансовая отчетность – это система взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей, которые отражают хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, организации, учреждения за определенный период и является завершающим этапом бухгалтерского учета.

Бухгалтерская финансовая отчетность должна отражать с нарастающим итогом (за первый квартал плюс за второй, третий и четвертый - получаем за год) имущественное и финансовое состояние предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период и основываться на данных синтетического и аналитического учета.

Для всех предприятий отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные следующего Баланса (форма №1) должны соответствовать данным утвержденного заключительного Баланса за период, предшествующий отчетному, разногласия должны быть объяснены.

Предприятие (за исключением совместных предприятий с иностранными инвестициями) подает квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

Ø Органам, в сфере управления которых находится предприятие;

Ø Участникам, основателям - в соответствии с учредительными документами;

Ø Органу государственной статистики.

Министерство финансов может определить другие государственные органы, которым подается бухгалтерская отчетность.

Учреждение, которое содержится за счет бюджета, подает месячную, квартальную и годовую бухгалтерские отчетности об исполнении смет расходов высшем органу в установленные им сроки.

Бухгалтерские отчеты подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия, учреждения, а при отсутствии на предприятии, в учреждении бухгалтерской службы - специалистом, ведущим учет.

Отчетность на предприятиях, в организациях, учреждениях используется для контроля за выполнением планов, анализа хозяйственной деятельности, формирования прогнозов, бизнес-планов и тому подобное.

Финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Финансовая отчетность состоит из: Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале и Примечаний к отчетам. Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Таким образом, под методом бухгалтерского учета нужно понимать систему способов и приемов, при помощи которой отражают объекты бухгалтерского учета с целью контроля и управления ими.

ЛЕКЦИЯ № 6

Структура и основы построения баланса

Информация предприятия по своему составу достаточно разнообразна и характеризует состояние и движение объектов учета. Такая разрозненная информация имеет важное значение в оперативной работе, контроле, анализе процессов, но не дает представления о предприятии как целостной системы финансово-хозяйственной деятельности.

Чтобы получить такое представление необходимо обобщить первичные данные. С этой целью применяется балансовое обобщение. Баланс означает равновесие, которое характеризуется тем, что между отдельными сторонами любой деятельности находится уравновешивание.

Баланс - от французского bаlаnсе, буквально - вес.

Баланс — это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отображает на определенную дату в обобщенных денежных показателях состояние его активов, обязательств и собственного капитала.

Нетто-баланс в бухгалтерском учете – это представлений сальдовый баланс (во внешней торговле – это равенство ввоза и вывоза товаров), а оборотный баланс называют брутто – баланс.

Внешне баланс представляет собой таблицу, которая состоит из 2-х частей, левая часть называется активом,правая — пассивом.

Левая часть характеризует активы предприятия - ресурсы, которые в будущем принесут предприятию доходы, а правая часть характеризует собственный капитал предприятия и обязательства перед юридическими и физическими лицами.

Главная особенность баланса - равенство итога актива и итога пассива баланса.

Схематически равенство баланса можно изобразить формулой:

А = К + О, где

А — совокупность активов в денежном выражении;

К— собственный капитал;

О— обязательства в денежном выражении.

К = А – О, следовательно, собственный капитал — это частица в активах предприятия, которое остается после вычета его обязательств.

Итоговый показатель актива и пассива баланса называется валютой баланса, которая характеризует величину имущества предприятия на определенную дату.

Дата баланса — дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычной датой баланса является конец последнего дня отчетного периода.

Каждая из сторон баланса состоит из статей.

Статья — элемент финансового отчета, который отвечает критериям, установленным положениям (стандартам).

Статья баланса — это сгруппированный и обобщенный вид активов, обязательств, собственного капитала. Каждая статья Баланса имеет денежное выражение, которое называется оценкой статьи.Общим принципом оценки средств для Баланса является оценка по их фактической себесто­имости.

Статьи баланса группируются в разделы, которые обозначаются римскими цифрами в балансе.

СТРУКТУРА БАЛАНСА:

В современных условиях предприятия составляют баланс «нетто».

А это означает, что в валюту баланса включаются:

а) (особенность актива баланса):

- Остаточная стоимость основных средств (разница между первоначальной стоимостью и износом основных средств);

- Остаточная стоимость нематериальных активов (разница между первоначальной стоимостью и износом нематериальных активов);

- Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги с чистой реализационной стоимости (разница между первоначальной стоимостью и резервом сомнительных долгов).

б) (особенность пассива баланса):

- В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» I раздела пассива отражается сумма прибыли или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка предоставляется в балансе в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

- В статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников по вкладам в уставный капитал. Эта сумма предоставляется в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

- В статье «Изъятый ​​капитал» хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала отражается в скобках и подлежит вычету при определении итога собственного капитала.

Информация в балансе предоставляется в денежном выражении по состоянию на две даты («на начало отчетного периода», «на конец отчетного периода»), что дает возможность установить изменения (увеличение-уменьшение) активов, взятых обязательств и капитала за отчетный период.

Для постоянного систематического наблюдения за движением каждого вида хозяйственных средств и источников их образования используется система счетов. Значение на счетах на конец каждого отчетного периода является источником для заполнения статей баланса.

Перед составлением заключительного баланса за отчетный год осуществляется инвентаризация всех средств предприятия, которая обеспечивает его правдивость.

Последовательность составления Баланса:

1. осуществление хозяйственных операций, их анализ;

2. оформление соответствующих первичных документов, которые под­тверждают фактическое осуществление хозяйственных операций;

3. запись аналитической учетной информации первичных документов в Главный регистрационный журнал (Журналы, Книги);

4. разноска информации из Главного регистрационного журнала в сводные Журналы синтетических бухгалтерских счетов;

5. составление Главной книги (оборотной ведомости);

6. составление отчетной формы Баланса;

7. аудит Баланса и его обнародование.

Требования к Балансу и их взаимосвязь:своевременность, ясность, точность, полнота, объективность, сопоставление, реальность.

Балансы классифицируются по: источникам составления; срокам составления; объему данных; содержанию; формам.

Особая роль баланса состоит в том, что исключительно с его помощью можно определить финансовое состояние предприятия и его показателей – ликвидность, платежеспособность, деловую активность, прибыльность, а также тенденции в развитии предприятия (улучшение работы, ухудшение, стабильность). Все это делает баланс важным документом и центральной формой финансовой отчетности предприятия – формой №1.

ЛЕКЦИЯ № 7

Хозяйственные операции и их влияние на статьи баланса

1. Типы хозяйственных операций, которые вызывают балансовые изменения:

· Активные.

· Пассивные.

· Активно-пассивные в сторону увеличения.

· Активно-пассивные в сторону уменьшения.

Хозяйственная операция- это деятельность, которая предопределяет изменения в финансовом состоянии, активах и пассивах предприятия, учреждения, организации. Средства этих предприятий, которые принимают участие в хозяйственных операциях, постоянно изменяются и переходят с одной формы в другую.

Эти изменения могут быть направлены на увеличение или уменьшение активов, обязательств, капитала, они влияют на баланс.

Рассмотрим эти изменения на примере упрощенного баланса.

По степени влияния на баланс различают четыре типа хозяйственных операций, которые вызывают четыре вида балансовых изменений:

1. Активные.

2. Пассивные.

3. Активно-пассивные в сторону увеличения.

4. Активно-пассивные в сторону уменьшения.

Активные операциисвязаны с движением активов. Они приводят к тому, что один вид активов увеличивается, а другой уменьшается на одну и ту же сумму, пассив баланса при этом не изменяется, между активом и пассивом не нарушится равновесие.

Второй тип операций — пассивные операции,которые связаны с движением обязательств и капитала и приводят к изменениям в статьях пассива баланса. Актив баланса не изменяется, равенство между активом и пассивом не нарушится.

Третий тип операций — активно-пассивныев сторону увеличения, связанные с поступлением активов (ресурсов) на предприятие.

При этом увеличивается статья актива баланса и увеличивается статья пассива баланса. Общий итог баланса увеличивается, равновесие баланса сохраняется.

Четвертый тип операций — активно-пассивные в сторону уменьшения, которые уменьшают наличие активов и их источников на одинаковую сумму. Общий итог баланса уменьшается, равновесие баланса сохраняется.

Из рассмотренных примеров можно сделать следующие выводы:

1. Каждая хозяйственная операция приводит к изменению двух статей баланса.

2. Равновесие итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой операции.

3. Валюта баланса изменяется только в случае активно-пассивных операций в сторону увеличения или уменьшения.

Рис. 4. Влияние хозяйственных операций на итог баланса