Учет расходов на сертификацию товаров

Организация при покупке партии сертифицируемых товаров должна получить от поставщика копию сертификата, заверенную нотариусом, самим предприятием-изготовителем или органом Госстандарта, который выдал сертификат. Так советует поступать Госстандарт России в Письме от 22 сентября 2000 г. N ИК-110-19/3022.

Любая сертификация является платной. Это следует из Правил, которые утверждены Постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44.

Кроме того, предприятие оплачивает доставку образцов в лабораторию, их хранение, а также стоимость товаров, которые использовались для испытаний и которые после них уже нельзя продать. В этом случае нужно составить акт и списать испорченные образцы. Акт подписывают представитель предприятия и руководитель испытательной лаборатории.

Передавая образцы готовой продукции в лабораторию на сертификацию, предприятиям не нужно начислять на них НДС, так как в этом случае нет ни реализации продукции, ни их использования для собственных нужд.

В бухгалтерском учете расходы на проведение сертификации включают в первоначальную стоимость приобретенного товара.

Сумму НДС, уплаченную за проведение работ по сертификации, можно предъявить к налоговому вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст.ст.171 - 172 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете затраты на сертификацию собственной продукции признают прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. Это установлено пп.2 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Причем учесть по этой статье можно расходы как на обязательную, так и на добровольную сертификацию. Ведь Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограничений по такому виду расходов.

В состав расходов на сертификацию в целях налогообложения включают стоимость услуг по проведению сертификации, затраты на доставку образцов в лабораторию, их хранение, а также стоимость готовой продукции или товаров, которые были использованы для испытаний.

Для расчета налога на прибыль расходы на сертификацию включают в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Об этом говорится в п.2 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ.

Так как сертификат действителен в течение срока годности товара, то торговая организация может включать в расходы текущего периода часть затрат на сертификацию пропорционально стоимости реализованных товаров. В этом случае бухгалтеру удастся избежать возникновения в бухгалтерском учете временных разниц.

Если организация при расчете налога на прибыль использует кассовый метод, то расходы на сертификацию включают в состав прочих расходов в том месяце, когда были оплачены услуги по сертификации.

Тогда налогооблагаемая прибыль отчетного периода окажется меньше бухгалтерской прибыли на сумму расходов по сертификации.

В бухгалтерском учете возникает временная налогооблагаемая разница, на основании которой будет сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое будет списываться равными долями в течение всего срока действия сертификата.