Понятие акцизного налога. Налогоплательщики, объекты, ставки, базы налогообложения, порядок исчисления налога

Акцизный налог – это косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определенные подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции).

Плательщиками акцизного налога являются субъекты:

1) производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории ДНР, в том числе из давальческого сырья. При этом заказчики, по поручению которых производятся подакцизные товары (продукция) из давальческого сырья, уплачивают налог производителю;

2) осуществляющие ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию ДНР в объемах, подлежащих налогообложению.

К подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый и другие спиртные дистилляты, алкогольные напитки, пиво, слабоалкогольные напитки;

2) табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

3) нефтепродукты, сжиженный газ.

Объектами налогообложения являются операции по:

1) реализации произведенных в ДНР подакцизных товаров (продукции);

2) ввозу подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию ДНР.

Субъекты хозяйствования - юридические и физические лица, заключившие с иностранными производителями контракт (договор) о поставке в ДНР алкогольных напитков и табачных изделий, имеют право ввозить на таможенную территорию ДНР импортные алкогольные напитки и табачные изделия, если:

а) ввоз их на таможенную территорию ДНР осуществляется исключительно через определенные Правительством ДНР пункты пропуска через государственную границу, которые отмечены покупателями марок (импортерами) в заявке-расчете;

б) маркировка алкогольных напитков и табачных изделий осуществляется в установленном порядке марками акцизного налога установленного образца;

в) алкогольные напитки в автомобильных и железнодорожных цистернах, а также в баках, бачках и других емкостях вместимостью более 5 литров ввозятся в Украину с целью продажи или обмена на таможенной территории ДНР и не подлежат маркировке. В таком случае налог уплачивается до или во время таможенного оформления. Контроль за его уплатой осуществляется таможенными органами.

Марка акцизного налога - специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия. Ее наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного налога, легальность их ввоза и реализации на территории ДНР.

Приобретение марок акцизного налога осуществляется исключительно у Министерства Налогов и Сборов ДНР. Срок получения марок акцизного налога для каждого контракта определяется покупателями марок (импортерами) по согласованию с Министерством Налогов и Сборов в зависимости от объема товаров, которые ввозятся, и составляет не более пяти рабочих дней с даты представления документов для получения марок акцизного налога.

Приобретенные марки акцизного налога передаются покупателями марок (импортерами) иностранным производителям для маркировки импортированных алкогольных напитков и табачных изделий в процессе их производства.

В случае нарушения порядка маркировки ввезенных алкогольных напитков и табачных изделий и/или неполной уплаты налога товар не допускается к таможенному оформлению и ввоз его на таможенную территорию ДНР запрещается.

Устанавливаются ставки акцизного налога:

1) специфические;

2) адвалорные.

Абсолютной (специфической) является ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина по каждой единице измерения базы налогообложения. Относительной (адвалорной) признается ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения.

Налог взимается с подакцизных товаров и исчисляется по таким ставкам:

Таблица 3.1

1) спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво:

Таблица 3.2

2) табачные изделия, табак и промышленные заменители табака:

Таблица 3.3

3) минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога с табачных изделий:

4) горюче-смазочные материалы облагаются по ставке 10% от суммы ввозимого товара.

Суммы акцизного налога, подлежащие уплате, определяются плательщиками самостоятельно по приведенным выше ставкам.

Как видно из табл. 3.1-3.3, по большинству подакцизных товаров установлены специфические ставки.При исчислении налога с применением специфических ставок по произведенным на таможенной территории ДНР или ввезенным на таможенную территорию ДНР подакцизным товарам (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции).

Минимальная цена подакцизных товаров, ввозимых на территорию ДНР, устанавливается на таможенном пункте пропуска на момент ввоза таких товаров.

Акцизный налог на ввозимые на территорию ДНР подакцизные товары по адвалорным ставкам, рассчитывается исходя из цен товаров, но не ниже установленных на таможенном пункте пропуска на момент ввоза таких товаров.