Учет амортизации основных средств

В бухгалтерском учете основные средства находят выражение в денежной оценке, при этом различают:

1. первоначальную стоимость основных средств – сумма фактических затрат организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию; т.е. это фактические затраты на строительство или приобретение объектов основных средств, включая расходы о доставке т установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, % за кредит на приобретение основных средств, стоимость пуско-наладочных работ)

По существующему положению основные средства в б/у и в отчетности отражаются по первоначальной стоимости (в том числе в балансе). После первоначальной оценки основные средства подлежат последующей оценке вследствие переоценки по восстановительной стоимости или осущ-ния затрат по модернизации, реконструкции, достройке…

2. восстановительную стоимость –стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам), т.е. это стоимость основных средств после переоценки, которая проводится в соответствии с указаниями финансовых органов;

3. остаточную стоимость – фактическая реальная стоимость основных средств на отчетную дату; в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, их потребительская стоимость постоянно уменьшается, а остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость за вычетом сумм износа (амортизации) по объектам основных средств; амортизацию отражают в учете обособленно от первоначальной стоимости.

Для синтетического учета основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации типовым планом счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства», на котором основные средства учитываются после введения их в эксплуатацию по первоначальной стоимости

В организации для обособленного учета можно использовать следующие субсчета:

01/1 ОС в эксплуатации

01/2 ОС в ремонте

01/3 ОС в запасе

01/4 ОС на консервации

01/5 ОС сданные в аренду

01/6 ОС полученные в аренду и т.д.

Для учета выбытия основных средств открывается специальный отдельный субсчет: 01/9 выбытие ОС

На нем формируется остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.

Основные средства поступают на предприятие в результате следующих операций:

1)внесение учредителями в счет их вкладов в уставный фонд

Д 08 к 75/1 – проводка - на сумму полученного объекта ОС по оценке экспертной комиссии

Д 01 К 08 – при вводе объекта основных средств в эксплуатацию

2)в результате целевого финансирования:

Д51 К86 – «целевое финансирование» - поступление денежных средств;

Д60 К51 перечисление средств поставщику на приобретение внеоборотных активов;

Д08 К60 поступление объекта ОС за счет целевых средств;

Д01 К08 оприходование объета в составе ОС;

3)приобретение за плату у других субъектов хозяйствования и физ. лиц

Д60 К51 перечислены деньги поставщику за приобретаемый объект ОС;

Д08/4 К60 отражение стоимости полученного от поставщика объекта ОС

Д18/1 К60 отражение НДС, включаемого в стоимость приобретенного объекта ОС;

Д60 К51 перечисление средств автотранспортной организации за доставку объекта ОС;

Д08/4 К60 отражена стоимость услуг по перевозке без НДС в первоначальной стоимости;

Д18/3 К60 отражение НДС, включенного в стоимость перевозки;

Д01/1 к08/4 затраты по приобретению ОС списываются со счета 08/4 на 01/1 по первоначальной стоимости на основании акта ввода в эксплуатацию;

4) получение безвозмездно от др. субъектов хоз-ния;

Д08 К98/2 безвозмездное поступление ОС по рыночной стоимости или оценке комиссии;

Д01 К08 оприходование объекта в составе ОС;

Д20 К02 начисление амортизации после введения в эксплуатацию;

Д98/2 К92/1 «внереализационные доходы» - списание начисленной амортизации

если в пределах одного собственника, то Д01 К83/3 безвозмездное поступление

5) в результате строительства или сооружения

Счет 08 исп-ся во всех случаях поступления и постановки на учет внеоборотных активов:

08/1 приобретение земельных участков

08/2 приобретение объектов природопользования ;

08/3 строительство и создание объектов ОС;

08/4 приобретение объектов ОС и т.д.

Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией и отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» - это регулирующий пассивный (контрактивный) счет, на котором могут открываться субсчета:

02/1 амортизация собственных ОС

02/2 амортизация долгосрочных арендуемых ОС

Кредитовое сальдо по счету 02 отражает величину амортизации ОС, которые числятся на счете 01.

Организация самостоятельно определяет нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в пределах срока полезного исп-я; амортизация начисляется ежемесячно одним из след. способов:

1) Линейным – равномерное по годам в течение всего срока службы;

2) Нелинейным – неравномерное (для передаточных устройств, машин, механизмов, вычислительной техники, транспортных объектов и др)

Начисление амортизации происходит по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

Дебет 20 «основное производство»

Дебет 23«вспомогательное производство»

Дебет 26 «общехозяйственные расходы»

Дебет 29 «обслуживание производства и хозяйства»

Дебет 44 « расходы на реализацию»

Дебет 92 «внереализационные расходы и доходы»

Амортизационные отчисления начинают начисляться с 1го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1го числа месяца, следующего за ликвидацией, продажей основных средств или полного погашения первоначальной стоимости.

При использовании производительного способа амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию.

По основным средствам, находящимся на консервации, в простое, ремонте не более 3х месяцев, амортизация начисляется линейным способом с отнесением на внереализационные расходы. Накопленные на счете 02 суммы служат источником погашения морального износа основных средств.

Одновременно с начислением амортизации ежемесячно формируется амортизационный фонд на забалансовом счете 010 «амортиз-ный фонд воспроизводства основных средств», по его дебету отражается сумма аморт-ных отчислений по всем основным средствам производственного назначения в составе полной себест-ти реализованной продукции; по кредиту отраж-ся использ-ние средств амортиз-го фонда, равного ∑ фактич-х капиталовлож-й в отчетном периоде, но не более величины по дебету 010.

Ам-ция не нач-ся по объектам, не введенным в экспл-цию или находящ-ся в запасе, реконстр-ции, модернизации, технич-м перевоооружениис полной или частичной остановкой. Объектами нач-ния ам-ции не явл-ся:

- земля,

- отдельные объекты природопользования,

- библиотечные фонды

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатац-го возраста и др.

Допускается текущая индексация ам-ных отчислений при использ-нии линейного сп-ба (если уровень инфляции не менее 2%). ∑ отраж-ся по кредиту 83 «Добавочный фонд» (83/1) в корресп-ции с дебетом 20,23,26,29,44.

При переоценке: Д83/1 К02