Лекция 8. Учёт внеоборотных и оборотных активов

План

8.1 Общие положения и синтетический учёт основных средств

8.2 Общие положения и синтетический учёт нематериальных активов
8.3 Общие положения и синтетический учёт материальных оборотных активов

8.4 Общие положения и синтетический учёт денежных средств

8.5 Классификация, оценка и учёт материальных оборотных активов (материально-производственных запасов)

8.6 Учёт денежных средств

Общие положения и синтетический учёт основных средств

Учёт основных средств (ОС) ведётся согласно ПБУ 6/01(ред.24.12.2010 и др.)

Основные задачи учета основных средств - контроль за сохранностью, наличием основных средств, правильное документальное оформление, исчисление доли стоимость основных средств в виде амортизационных отчислений и т. д.

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда.

К основным средствам относят:

· здания, земля, объекты природопользования;

· сооружения;

· передаточные устройства;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· инструмент;

· производственный инвентарь и принадлежности;

· хозяйственный инвентарь.

Согласно ПБУ к основным средствам относятся предметы сроком полезного использования более одного года ,стоимостью свыше 40тыс.руб. Активы стоимостью в пределах лимита установленного в учётной политике организации не более 40 тыс. руб. за единицу ,могут отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности в составе МПЗ.

Единицей основных средств является инвентарный объект. Различают: первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Независимо от варианта поступления в текущем учёте каждый объект регистрируется под своим инвентарным номером и принадлежит к своей классификационной группе. Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Синтетический учёт основных средств ведётся на счетах 01- "Основные средства", 02 - "Амортизация основных средств", 08 - "Вложения во внеоборотные активы", а также на забалансовом счёте 001.

Дебетовое сальдо 01 счёта отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. К источникам приобретения основных средств относятся:

- амортизационные отчисления;

- кредит;

- доходы организации;

- вклады в уставный капитал.

Первоначальные поступления основных средств отражаются сначала по 08 счёту - "Вложения во внеоборотные активы".

Основные хозяйственные операции по поступлению основных средств:

1. Поступили основные средства от поставщиков:

Дт 08 Кт 60 (76)

2. Перечислена оплата за основные средства с расчётного счёта:

Дт 60 (76) Кт 51

3. Переданы в эксплуатацию основные средства:

Дт 01 Кт 08

Бухгалтерский учет операций, связанный с выбытием основных средств, ведется на 91 счете.

Амортизация основных средств, подлежащую фиксированию в учете, определяют ежемесячно, исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации или призвано служить целям деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учета в текущей деятельности амортизацию разрешено начислять одним из следующих способов:

1. Линейный.

2. Списание стоимости пропорционально объёму продукции.

3. Метод уменьшаемого остатка.

4. По сумме чисел лет срока полезного использования.

Выбор того или иного метода начисления амортизации зависит от ряда факторов, в частности: от степени предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорости его износа; предполагаемой продолжительности эксплуатации оборудования; длительности жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании, прогнозируемой динамике цен.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Кредитовое сальдо отражает:

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- сумму накопленной стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражают амортизацию по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты тех производств, где основные средства эксплуатируются. Например, Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация ОС»

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности установило, что инвентаризацию основных средств проводить не реже 1 раза в 3 года, перед составлением отчетности, также при смене материально - ответственного лица, в случае хищений и т. п. Инвентаризацию проводит комиссия, составляется инвентаризационная опись. В начет материально - ответственному лицу относится остаточная стоимость объекта Дт 73/ субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если виновное лицо отсутствует - списывается на прочие расходы Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 и одновременно делается запись Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/1 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Пример: Отразить на счетах следующие операции: начислена амортизация основных средств, эксплуатирующихся в основном производстве-Дт20 Кт02; во вспомогательном производстве-Дт23 Кт02.

Пример: По расчету амортизации способом уменьшаемого остатка

Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения -2.

Расчет амортизации по годам:

Первый год - 12 тыс. руб. (30*20*2)/100, остаточная стоимость 18 тыс. руб. (30-12).

Второй год - 7,2 тыс. руб. (18*20*2)/100, остаточная стоимость 10,8 тыс. руб. (18-7,2).

Третий год - 4320 руб. (10800*20*2)/100, остаточная стоимость 6480 руб. (10800-4320) и т. д.

Общие положения и синтетический учёт нематериальных активов

Учёт нематериальных активов (НМА) определён в ПБУ от 14/2007 г.

Нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности свыше 12 месяцев, имеющие денежную оценку, приносящие доход, но не являющиеся при этом материально-вещественными объектами.

К нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, право на программу для ЭВМ или право на базу данных, исключительное право на товарный знак, селекционные достижения ,произведения литературы, искусства и пр. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация фирмы ,возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (НИОКР) к нематериальным активам относят результаты завершенных НИОКР, исключительные права организации ,на которые надлежащим образом оформлены патентами и другими охранными документами. Такие объекты отражаются в учете согласно ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата, не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР работы.

Цена фирмы (good will) рассматривается, как стоимость деловой репутации, имиджа. Особенностью является то, что деловая репутация как экономическая категория принимается на баланс в момент смены владельца и отражается как разница между продажной рыночной ценой и оценкой реальных активов по балансу, которые отражаются в договоре купли-продажи. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставленной покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации ,качества, деловых связей, уровня квалификации персонала и т. п.

В реальной экономической ситуации, цена фирмы – это потенциальный показатель её доходности.

Единицей учёта нематериальных активов является инвентарный объект, учёт которого ведется в инвентарных карточках. В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться сложный объект ,такой как кинофильм, театральное представление, мультимедийный продукт, единая технология.

Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве НМА ,необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции ,работ, услуг;

б)организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права на него;

в)объект предназначен для использования в течении длительного времени более 12 месяцев;

г) фактическая первоначальная стоимость объекта может быть определена.

Синтетический учёт ведётся на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». На 04 могут открываться субсчета: 1 – право на объекты интеллектуальной собственности; 2 – организационные расходы.

В балансе нематериальные активы учитывается по остаточной стоимости, как и основные средства. Первоначальные затраты, связанные с нематериальными активами отражаются на 08 счёте «Вложения во внеоборотные активы», при оприходовании переносятся на 04 счет.

Учёт поступления нематериальных активов отражается актом приёмки передачи. При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом НМА –патенты, лицензии ,договоры и др.

Нематериальные активы принимаются к бухучёту по фактической (первоначальной) стоимости ,определённой по состоянию на дату принятия его к бухучёту.

По нематериальным активам не существует типовых норм амортизации .При принятии НМА к бухучёту организация самостоятельно определяет срок его полезного использования .Сроком полезного использования являются выраженный в месяцах период ,в течение которого организация предполагает использование НМА с целью получения экономической выгоды.

Амортизация нематериальных активов осуществляется тремя способами , в т. ч. линейным и др.

Суммы начисленной амортизации включаются в затраты тех производств, где используются нематериальные активы. На товарные знаки и марки амортизация не начисляется.

Типовые операции по поступлению нематериальных активов:

1. Отразить вклад инвесторов в уставный капитал:

Дт 08/5, Кт 75/1.

2. Приобретены НМА за плату, исходя из фактических затрат:

Дт 08/5, Кт 60 (76).

3. Переданы НМА в эксплуатацию:

Дт 04 Кт 08/5.

4. Отражается положительная деловая репутация, когда покупательная стоимость при покупке предприятия превышает балансовую.

Дт 04, Кт 51 (52)

Выбытие нематериальных активов - истечение срока пользования патентом, ликвидация по причине морального износа, взнос в уставный капитал, реализация на сторону.

Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку:

-наличие документов, подтверждающих право организации на их использование;

-правильности и своевременности отражения нематериальных активов в учете и балансе.

Пример:

1. Предприятие купило патент на ведение предпринимательской деятельности по изготовлению оборудования стоимость. 1000000 рублей сроком на 5 лет. Рассчитать годовую и месячную норму амортизации и сумму амортизации и записать проводку.

На_год =100/5=20; А_год=1000000*20/100=200000 руб.

На_мес =20/12=1,66 А_мес=1000000*1,66/100=16600 руб.

Дт 20 Кт 05 - 16 600 руб.