Субъекты и объекты налогообложения НДС

Согласно ст. 143 НК РФ (гл. 21, ч. 2), налогоплательщиками НДС признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Налогоплательщиками выступают все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица согласно законодательству РФ и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Плательщиками НДС являются не только российские, но и иностранные организации (предприя­тия с иностранными инвестициями, международные объединения и иностранные юридические лица).

С 1 января 2001 г. в число плательщиков НДС вошли индивидуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отношении исчисления и уплаты НДС.

В соответствии со ст. 145 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить освобождение от исполнения обязанностей по НДС в следующих случаях:

1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в течение предшествующих трех месяцев не должна превышать в совокупности 2 млн р. (до 2006 г. – 1 млн р.).

2. За три предшествующих последовательных календарных месяца налогоплательщик не реализовывал подакцизные товары.

Данная норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год (с любого месяца) и может быть продлено. Документы, представляемые в налоговый орган для освобождения от НДС, и сроки определены в п. 6 ст. 145.

НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем).

Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, услуг).

С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.

Согласно ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признаются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету при исчислении налога на прибыль органи­заций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и/или физического лица. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления. НДС облагается реализация следующих видов услуг: пассажирского, грузового транспорта; транспортировки газа, нефти, неф­тепродуктов, электрической и тепловой энергии; услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению; по сдаче в аренду имущества и объектов не­движимости, в том числе по лизингу; посреднических; связи, бытовых, жилищно-коммунальных; физической культуры и спорта; рекламных; инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению; других платных услуг.

Не являются объектом обложения, так как не признаются реализацией товаров (работ, услуг), операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ (гл. 7, ч. 1), а также иные операции указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ (гл. 21, ч. 2). К ним, в частности, относятся:

· операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

· передача имущества правопреемникам;

· передача имущества, если она имеет инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складоч­ный) капитал, вклады по договору о совместной деятельности, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

· передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

· операции по реализации земельных участков и др.

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, поэтому важно знать условия, при которых местом реализации является названная территория, т. е. территория РФ. Данные условия отражены в ст. 147 (в отношении товаров), ст. 148 (для работ, услуг) НК РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

В таблице 1 отражены одновременно два фактора определения объекта налогообложения: объект и место реализации.

Таблица 1

Определение объекта обложения НДС (ст. 147–148 НК РФ)