Сумму выданных авансов за оборотные активы, не погашенных на конец отчетного периода, в бухгалтерском балансе отражают в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230.
Суммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств, отражают в разделе I «Внеоборотные активы» баланса (Письмо Минфина России от 24 января 2011 года № 07-02-18/01) - по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».
Порядок создания и учета резервов по сомнительным долгам
С отчетности 2011 года организации (крупные, и мелкие, относящейся к субъектам малого предпринимательства)обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Целью создания резерва является возможность планомерного учета расходов по операциям с контрагентами, которые в силу различных причин не могут произвести расчеты с налогоплательщиком. Отсюда следует вывод: если организация уверена в своем контрагенте (рассчитывает, что получит оплату наверняка), создавать резерв по данному долгу не надо.
Сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абзац 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа № 186н).
В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
Резерв образуется только в тех случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной либо частичной неоплаты сомнительной задолженности.
Если же задолженность выявлена и определена как сомнительная, уплата долга (небеспочвенно) вызывает большие сомнения, резерв по сомнительным долгам формируется в обязательном порядке.
На конец отчетного периода с того момента, как принято решение о формировании резерва, следует рассмотреть каждого контрагента индивидуально.
Всех контрагентов организации следует разделить на надежных (репутация платежеспособности которых формировалась годами), обычных, ненадежных и критических.
Сомнительная задолженность также подвергается определенной градации:
1 группа - «дебиторская задолженность», не погашенная в срок, установленный в договоре;
2 группа - и «дебиторская задолженность», срок оплаты которой еще не наступил, однако степень вероятности просрочки платежа высока.
Размер сомнительного долга, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете определяется с учетом суммы НДС (Письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517, от 07.10.2004 № 03-03-01-04/1/68, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 № 6602/05).
После того как составлен список контрагентов с оценками экспертов и определено процентное отношение к сумме долга, которое следует включить в резерв, в бухгалтерском учете поводятся следующие проводки:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| В разрезе каждого контрагента формируется общая сумма резерва (прочий расход) | 91.2 |
Если контрагент уплатит свой долг (часть долга) перед организацией, резерв восстановится в сумме оплаты с учетом того коэффициента или процента, который применялся при создании резерва по отношению к данному контрагенту. При этом делается обратная проводка:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | Кредит | |
| Резерв восстановлен в состав прочих доходов в сумме оплаты с учетом того коэффициента или процента, который применялся при создании резерва по отношению к определенному контрагенту | 91.1 |
Списание невостребованного безнадежного долга, ранее признанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | Кредит | |
| Безнадежный (нереальный) для взыскания долг списан за счет резерва | 62 (60, 66, 67, 76) | |
| Списан безнадежный долг, превышающий созданный резерв | 91.2 | 62 (60, 66, 67, 76) |
| Одновременно! Сумма списанного долга учтена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (учитывается в течении пяти лет) |
В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом величины созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Информация о наличии и движении резерва должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 27 ПБУ 4/99).
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете показан в следующей таблице.
| Порядок создания резерва по сомнительным долгам | |
| В налоговом учете (при методе начисления) | В бухгалтерском учете |
| 1.Организации могут создавать его по собственному желанию, а могут и отказаться от него. Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике. | 1.Все организации обязаны создавать этот резерв, если у них есть сомнительная дебиторская задолженность. В том числе и малые предприятия (никаких особых указаний, освобождающих их от создания резерва по сомнительным долгам, нет). |
| 2.Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов. Для учета сомнительных долгов можно завести отдельный налоговый регистр. | 2.Сам резерв учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Отчисления в него учитываются в составе прочих расходов (Дт91.2 Кт63). |
| 3.Для определения суммы отчислений в резерв сомнительных долгов надо на последний день отчетного (налогового) периода (на конец каждого квартала или месяца) провести инвентаризацию дебиторской задолженности и составить акт по форме №ИНВ-17. | 3.Инвентаризация больше не обязательное условие для создания резерва. Главное правильно определить сомнительна задолженность или нет. Годовую инвентаризацию дебиторской задолженности по прежнему проводить нужно. |
| 4.Сомнительным долгом признается задолженность покупателей, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая: - не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией; - не погашена в установленный договором срок. | 4.Сомнительна это любая задолженность, которая: - не обеспечена гарантиями; - не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором. Причем не важно, наступил срок ее погашения или нет. В бухучете сомнительной нужно признавать задолженность не только за товары, работы, услуги но и другую, например, долг по выданному займу. |
| 5.Сумма отчислений в резерв зависит от сроков возникновения каждого сомнительного долга в отдельности. | 5.Сумму отчислений в резерв бухгалтер определяет в зависимости от риска не получения денег. В учетной политике организация может закрепить конкретный порядок определения сумм отчислений в резерв. В бухгалтерском учете по просроченной задолженности можно установить такие же проценты отчислений в резерв, как и в налоговом учете. |
| Срок возникновения сомнительного долга (с даты оплаты по договору) | Процент от суммы долга (с учетом НДС), учитываемый при формировании резерва по сомнительному долгу |
| Менее 45 дней | 0% |
| От 45 до 90 дней включительно | 50% |
| Более 90 дней | 100% |
| 6.Общая сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода без НДС. | 6.Сумма создаваемого резерва по каждому долгу ограничена лишь суммой самого долга. Никаких иных ограничений нет. |
| 7.Использовать резерв можно только на списание долгов, признаваемых безнадежными. При этом за счет резерва можно списать только те долги, которые в расчете величины резерва не учитывались (например, не рассматривались в качестве сомнительных), можно учесть сразу в составе внереализационых расходов как только они стали безнадежными. | 7.Списание безнадежных долгов оформляется проводкой Дт63 кт62 (или другого счета для расчетов). В балансе резерв не отражается. На его сумму уменьшается сумма самой дебиторской задолженности. |
| 8.По окончании года неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год. Но при создании резерва в I квартале следующего года надо учесть этот переходящий остаток. И общее ограничение в 10% от выручки нужно рассчитать с выручки за I квартал. | 8.На конец года надо проверить оценку каждого сомнительного долга. Если резерва не достаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. Если резерв больше, чем нужно, надо учесть сумму превышения в прочих доходах. |
Таким образом, если в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам включается любая сумма долга, которая просрочена хотя бы на один день либо по которой еще не наступил срок выполнения договорных обязательств, но долг является сомнительным, то в налоговом учете этого сделать не возможно.
В учетной политике для целей налогового учета следует прописать тот факт, что организация решила воспользоваться своим правом на формирование резерва, в то время как в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо просто указать порядок его формирования.
Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 711;