Учет кредитов банков и заемных средств

Займы и кредиты формируют обязательства организации (заемный капитал). Виды займов и кредитов, а также отношения заемщика и заимодавца определяются гражданским законодательством.

Основная сумма займа/кредита (основной долг) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность:

- на балансовом счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по видам кредитов и займов);

- на балансовом счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по видам кредитов и займов).

Учет расходов по займам и кредитам регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Следующие расходы по кредитам и займам отражаются в учете обособленно от суммы основного долга:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

2) дополнительные расходы:

- оплата информационных и консультационных услуг;

- экспертиза договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, связанные с получением займов (кредитов).

Кредиты (займы) и проценты отражаются в учете раздельно. Поэтому к счету 67 нужно открыть субсчета:

- 67.1.1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»;

- 67.1.2 «Расчеты по процентам по кредиту»;

- 67.2.1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного займа»;

- 67.2.2 «Расчеты по процентам по займу».

В балансе нужно указывать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.

Если до погашения кредита и займа, выданного на длительный срок, осталось не более 12 месяцев, его сумму нужно показать в составе краткосрочных заемных средств. Но на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» такие задолженности не переводятся. А сам факт предоставления организации банковских кредитов на долгосрочной основе свидетельствует о стабильности ее бизнеса.

Кредиты банков

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором. У такого договора есть особенности, которые отличают его от договора займа.

По кредитному договору кредитором выступает только банк. Договор всегда является возмездным, то есть предусматривает уплату процентов. В долг выдаются только деньги. Договор вступает в силу с момента его подписания (получила организация деньги или нет - неважно).

Если кредит поступил на расчетный, валютный или другой счет организации, отражается следующая проводка:

Если сумма кредита была перечислена банком непосредственно поставщикам или подрядчикам (то есть минуя расчетный или специальный счет), производится проводка:

Учет процентов по банковским кредитам

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты.

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, признаются в учете равномерно (ежемесячно) вне зависимости от условий предоставления кредита.

Если кредит использован для приобретения (изготовления) инвестиционного актива, то проценты по кредиту включают в стоимость инвестиционного актива. В иных случаях проценты отражают как прочие расходы (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты по кредитам могут быть включены в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

Если эти условия выполняются, то в учете производится проводка:

Если эти условия не выполняются, проценты списываются на прочие расходы:

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, не связанных с инвестиционными активами, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или организация оплачивает их авансом:

Малые предприятия вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов. Данные проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах установленных норм.

Учет кредитов в иностранной валюте

Задолженность в иностранной валюте (в том числе по кредитам) должна пересчитываться в рубли:

- на дату поступления или возврата кредита;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Займы

Организация может получить заемные средства:

- в денежной форме;

- вещами, то есть в натуральной форме;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;

- путем выпуска облигаций.

Заем получен в рублях:

Заем в натуральной форме

По договору займа организация может получить те или иные предметы и обязуется их вернуть. Причем предметом договора займа в натуральной форме являются вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если организация получила материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества (с теми же родовыми признаками).

Пример. Согласно договору беспроцентного займа ООО «Х» (заемщик) получило от ЗАО «У» (заимодавец) 10 000 штук красного кирпича. Сумма займа - 100 000 руб.

Решение:

Суть отношений займа в том, что вещи переходят в собственность заемщика и он их расходует в своей деятельности. Возврат займа сопровождается обратным переходом права собственности на предмет займа - от заемщика к заимодавцу. Поэтому передача вещей в одну и в другую сторону облагается НДС (Письмо Минфина России от 24 октября 2007 года № 03-07-11/515). Кроме того, облагаются НДС и проценты по «неденежному» займу.

Учет займа в форме отсрочки платежа

Такой заем называется заменой (новацией) долга, возникшего из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, на заемное обязательство.

Пример. В отчетном году ООО «Х» получило от ЗАО «У» товары по договору купли-продажи. Стоимость товаров - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Решение:

Учет процентов по займам

Проценты по займам отражают в том же порядке, что и по кредитам банков (включают либо в состав прочих расходов, либо в стоимость актива, если он является инвестиционным).

Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» расходы по займам, использованным для оплаты запасов, в том числе проценты, включают в состав прочих расходов, даже если запасы оплачены авансом:

Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 66 открывают субсчета:

- 66.1.1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»;

- 66.1.2 «Расчеты по процентам по кредиту»;

- 66.2.1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного займа»;

- 66.2.2 «Расчеты по процентам по займу».

Пример. ЗАО «Х» в октябре отчетного года взяло в банке «Коммерческий» кредит.

Сумма кредита - 500 000 руб. Срок кредита - 90 дней. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно договору проценты уплачиваются банку при погашении кредита по ставке 20% годовых.

Решение:

Аналитический учет долгосрочных, краткосрочных кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.