Комбинированный способ определения величины оценочного обязательства

По состоянию на 31 декабря 2015 года в бухгалтерском учете по кредиту счета 96 на отдельном субсчете «Резерв на оплату отпусков» имеется сумма, которая позволит организации рассчитаться с работниками по отпускным, причитающимся им за 2015-й и предшествующие годы. В начале 2016 года необходимо заглянуть в учетную политику и вспомнить, с какой периодичностью решено пополнять резерв. Если был выбран более трудоемкий, но точный вариант - ежемесячное начисление «отпускного» оценочного обязательства, то 31 января 2016 года необходимо отразить в учете увеличение задолженности организации перед работниками по «отпускным» выплатам. При ежеквартальном способе формирования резерва проводки, отражающие его начисление, достаточно сделать 31.03.2016. При этом, суммы начисляемых отпускных и страховых взносов с них ежемесячно списываются за счет имеющегося резерва, даже если часть отпуска приходится на следующий месяц или отпуск предоставляется сотруднику авансом.

Пример. Учетной политикой ООО «У» предусмотрено, что для начисления оценочного обязательства по предстоящей оплате отпусков используется комбинированный способ, при котором ежеквартально резерв начисляется нормативным методом, а в конце года размер обязательства корректируется на основании предоставляемых начальником отдела кадров сведений о количестве дней заработанного, но не отгулянного отпуска и величины среднедневного заработка по каждому работнику предприятия.

Норматив (процент) отчислений в резерв рассчитывается как доля фактических расходов на отпускные выплаты в общем фонде оплаты труда по организации за прошлый год.

Общая сумма оценочного обязательства определяется как величина предстоящих расходов на оплату отпусков, увеличенная на соответствующую сумму страховых взносов (30,9%). При этом предельная величина базы для начисления страховых взносов во внимание не принимается.

По состоянию на 31.12.2015 организацией создан в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков в сумме 225 тыс. руб. Рассчитанный на основании данных 2015 года норматив отчислений в резерв в 2016 года равен 9%.

Расчет отчисления в резерв в 2016 года:

Одновременно резерв будет использоваться на покрытие фактических расходов организации на оплату отпусков и выплату компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Общая сумма начисленных отпускных выплат за I квартал 2016 года составила 118 тыс. руб. Всего за год было начислено 680 тыс. руб. Соответственно, страховые взносы с указанных сумм равны 36 и 210 тыс. руб.

Размер кредитового сальдо на субсчете 96 «Резерв на оплату отпусков» будет равен:

- на 31 марта 2016 года - 212 тыс. руб. (225 + 141 - 118 - 36);

- на 31 декабря 2016 года - 242 тыс. руб. (225 + 907 - 680 - 210).

Остатки по этому субсчету по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября 2016 года отражаются в балансе в общеустановленном порядке. А вот остаток, полученный на 31.12.2016, в размере 242 тыс. руб. нуждается в корректировке. Дело в том, что в соответствии с учетной политикой в конце года размер обязательства оценивается по каждому работнику исходя из количества дней неотгулянного отпуска и величины среднедневного заработка.

Рассчитанный на основании справки начальника отдела кадров размер предстоящих расходов по оплате отпускных по состоянию на 31 декабря 2016 года равен:

- вариант 1: 208 тыс. руб.;

- вариант 2: 153 тыс. руб.

Величина оценочного обязательства по предстоящей оплате отпусков, которая должна быть отражена по кредиту субсчета 96 «Резерв на оплату отпусков» по состоянию на 31.12.2016, составит:

- вариант 1: 272 тыс. руб. (208 тыс. руб. * 130,9%);

- вариант 2: 200 тыс. руб. (153 тыс. руб. * 130,9%).

Соответственно, в первом варианте обязательство должно быть доначислено по кредиту данного субсчета в размере 30 тыс. руб. (272 - 242), а во втором необходимо сторнировать излишне начисленную сумму - 42 тыс. руб. (242 - 200).

На данный момент специалистами предложено много самых разных вариантов признания и корректировки «отпускного» оценочного обязательства. Какой из них выбрать, каждому бухгалтеру решать самостоятельно. Руководствоваться при выборе нужно принципами рациональности, то есть не следует отдавать предпочтение сложному и трудоемкому способу. Вместе с тем размер отраженного в учете обязательства не может быть взят с потолка. Совместить соблюдение требований о точности определения размера обязательства и рациональности ведения учета, позволяет комбинированный вариант, который был ранее рассмотрен. Каждый бухгалтер вправе исходить из собственного профессионального суждения. При этом важно, чтобы учетная политика организации содержала методику денежной оценки, а также порядок внесения бухгалтерских записей в отношении оценочных обязательств по предстоящей оплате отпусков, включая соответствующие социальные взносы.