Бухгалтерский учет отпускных
Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда.
В бухгалтерском учете их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуется счет 20 «Основное производство». Если же сотрудник трудится в администрации предприятия, то это будет счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Однако подобные проводки бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 26 и т.п. Такой порядок следует из п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), ведь согласно этому пункту расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. При этом не важно, когда были выплачены деньги.
Большинство сотрудников уходят в отпуск летом. Поэтому именно на это время приходится выплата большей части отпускных. У организаций есть возможность равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции. Для этого нужно создать специальный резерв. Порядок создания резерва на предстоящую оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете показан в следующей таблице.
| Резерв на предстоящую оплату отпусков работников (аналогично начисляется резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет) | |
| В налоговом учете (при методе начисления) | В бухгалтерском учете |
| 1.Резерв можно создавать по желанию. Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике. | 1.Малые предприятия, отказавшиеся от ПБУ 8/2010, могут не создавать эти резервы. |
| 2.Организация, решившая создать резервы, должна определить в учетной политике предельную сумму отчислений (то есть предполагаемую сумму отпусков с учетом отчислений страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв. % отчислений в резерв = предполагаемая годовая сумма на отпуск, включая обязательные страховые взносы / предполагаемый размер расходов на оплату труда, включая страховые взносы * 100% Ежемесячная сумма отчислений в резерв = % отчислений в резерв * сумму расходов на оплату труда за месяц | 2.Резерв нужно формировать так, чтобы хватило на выплату отпускных (вознаграждений по итогам года) и страховых взносов с них. |
| 3.Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда. Учет резерва можно вести в отдельном налоговом регистре. | 3.В зависимости от того, с чем связана работа сотрудников, отчисления в резерв учитываются как: - затраты производства; - расходы на продажу; - иные расходы; - в стоимости внеоборотного актива (пример – при создании основного средства). Учет ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» |
| 4.В течение года затраты на выплату отпускных и взносов на них нужно списывать только за счет созданного резерва. Если суммы созданного резерва не достаточно, то перерасход до конца года нельзя признать в качестве текущего расхода. Только по итогам года сумму перерасхода можно учесть во внереализационных расходах. | 4.В случае, если зарезервированной суммы не достаточно для покрытия всех расходов, сумма превышения расходов над резервами сразу учитывается в расходах. |
| 5.Порядок переноса резерва на следующий год. Если в следующем году будет создаваться такой же резерв. То в конце года нужно определить сумму, необходимую для оплаты переходящих неиспользованных отпускных всех работников (и обязательных страховых взносов с них). Эта сумма может быть перенесена на следующий год. Суммы излишних отчислений в резерв нужно учесть как внереализационные доходы на конец года. Восстанавливаемая сумма резерва, которую надо включить в доходы на конец года = сумма отчислений в резерв в течение всего года – сумма выплаченных отпускных за счет резерва, включая обязательные страховые взносы – сумма, необходимая для оплаты переходящих неиспользованных отпусков, включая обязательные страховые взносы. Если же резерва не хватает для того, чтобы в переходящем остатке числилась сумма, достаточная для оплаты переходящих отпусков, то на конец года нужно сделать доначисления в резерв и учесть их как внереализационные расходы. Если в следующем году не будет создаваться такой резерв, весь остаток резерва нужно включать в доходы на конец года. | 5.Оценочные обязательства по оплате отпускных надо проверять на каждую отчетную дату. Если сформированного резерва не достаточно, нужно сделать дополнительные отчисления, если резерв больше, чем нужно, нужно учесть сумму превышения в прочих доходах. |
Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 803;