Комісія на придбання.
У такому разі за договором комісії комітент- резидент України доручає комісіонеру придбати товари в нерезидента, при цьому митне оформлення здійснює, як правило, комісіонер.
Внаслідок того, що власником товару єз'являється,являється все же комітент, слід застосовувати особливий порядоклад відображення відображення,відбиття таких товарів у вантажній митній декларації. Згідно із Порядкомладом заповнення граф вантажної митної декларації відповідно до митних режимів експорту, імпорту, транзиту, тимчасового ввезення (вивозу), митного складу, магазина безмитної торгівлі, затвердженим наказом Державної митної служби України від 30.06.1998 р. №380 у графі 8 «Одержувач» вказуютьсявказуються дані про комітента. У графі 9 «Особаобличчя,лице, відповідальна за фінансове врегулювання» наводяться дані про особуобличчя,лице, яка уклала зовнішньоекономічну угоду на платній основі, тобтоцебто про комісіонера. Крім того, згідно із ст.48 Митного кодексу обов'язок сплачувати мито і митні збори покладений на декларанта.
При ввезенні товару право на відображення у складі податкового кредиту податку на додану вартість, сплаченого при імпортуванні товарів, має власник товару, підтвердженням чому єз'являється,являється вантажна митна декларація.
Післяпотім митного оформлення товару посередник зобов'язаний надати власнику товару звіт і передати придбанінабуті за договором товари і супровідні документи - копії контрактів на постачання товарів, копії рахунків - фактур(інвойсів), транспортні документи (листи СМР), четверті примірникипримірники оформлених вантажних митних декларацій.
Оприбуткування товарів здійснюється на основі документів, що передаються посередником.
У комісіонера існують наступні особливості відображення таких операцій в податковому й бухгалтерському обліку:
- кошти, отримані комісіонером від комітента, не включаються до складу його валових доходів, і суми, сплачені у зв’язку з придбанням товарів, не включаються до складу валових витрат;
- при зміні курсу НБУ курсові різниці у податковому обліку не відображаються;
- товар, отриманий від нерезидента, відображається на за балансовому рахунку 024 "Товари, прийняті на комісію"
У комітента існують наступні особливості відображення таких операцій в податковому й бухгалтерському обліку:
- при зміні курсу НБУ курсові різниці в податковому обліку не відображаються;
- при зміні курсу НБУ курсові різниці в бухгалтерському обліку не відображаються, оскільки першою подією у даному випадку є перерахування коштів за придбання товарів і , відповідно, заборгованість є немонетарною статтею;
- витрати на придбання товару будуть визначатися з балансової вартості іноземної валюти, сплаченої у зв’язку з таким придбанням.
Приклад 11.1.ТОВ "Мета" (комітент) уклало договір комісії з ПП "Мир" (комісіонер) на придбання імпортних товарів. Контрактна вартість імпортних товарів - 10000 дол. США. Вказану суму комітент придбав на МБВР і перерахував її комісіонеру. Курс МБВР на момент придбання - 5,2 грн./ долар, винагорода банка - 100 грн., збір до пенсійного фонду - 1,3%. Винагорода комісіонера складає фіксовану суму в розмірі 1200 грн., у тому числі ПДВ- 200 грн. та підлягає сплаті після виконання завдання комісіонером. Курси НБУ на дату придбання іноземної валюти комітентом та перерахування її комісіонеру - 5,1 грн./долар; на дату оформлення ввізної вантажної митної декларації - 5,15 грн./долар. Мито складає 3%, митні збори - 0,2%. Відобразимо ці операції в податковому й бухгалтерському обліку.
Таблиця 11.1
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ВД | ВВ | |
| Дебет | Кредит | |||||
| У комітента | ||||||
| Перераховані кошти для придбання валюти на МБВР (10000 х5,2 +100 + 10000 х 5,2 х1,3% =52776,0) | 52776,0 | --- | --- | |||
| Нарахований та сплачений збір до Пенсійного фонду (10000 х 5,2 х1,3%= 676,0) | 676,0 | --- | 676,0 | |||
| Віднесена до складу витрат різниця між курсом НБУ та курсом МБВР (10000 х 5,2 – 10000 х 5,1 =1000,0) | 1000,0 | --- | --- | |||
| Сплачена комісійна винагорода банка | 100,0 | --- | 100,0 | |||
| Зарахована на поточний рахунок іноземна валюта по курсу НБУ | 10000,0 51000,0 | --- | --- | |||
| Перерахована іноземна валюта комісіонеру (10000 х 5,1= 51000) | 10000,0 51000,0 | --- | --- | |||
| Оприбуткован товар (10000 х 5,1= 51000), у податковому обліку відображена вартість товарів у розмірі балансової вартості перерахованої валюти (10000 х 5,2= 52000) | --- | |||||
| Включення мита та митного збору до вартості товару (10000 х 5,15 х 3,2%=1648,0) | 1648,0 | --- | 1648,0 | |||
| Відображен податковий кредит ((10000 х 5,15 + 10000 х 5,15 х 3%) х 20% =10609,0) | 10609,0 | --- | --- | |||
| Компенсована вартість сплачених мита, митного сбору та ПДВ (10609,0+1648=12257,0) | 12257,0 | --- | --- | |||
| Відображена вартість послуг комісіонера | 1000,0 | --- | 1000,0 | |||
| Відображен податковий кредит | 200,0 | --- | --- | |||
| Перерахована винагорода комісіонеру | 1200,0 | --- | --- | |||
| У комісіонера | ||||||
| Отримана іноземна валюта від комітента | 10000,0 51000,0 | --- | --- | |||
| Перераховані кошти нерезиденту | 10000,0 51000,0 | --- | --- | |||
| Сплачені та віднесені на розрахунки з нерезидентом мито, митні збори та ПДВ | 12257,0 12257,0 | --- | --- | |||
| Отриман товар від нерезидента | -- | 51000,0 | --- | --- | ||
| Віднесена заборгованість нерезидента на розрахунки з комітентом | 10000,0 51000,0 | --- | --- | |||
| Отримана компенсація від комітента сплачених мита, митних зборів та ПДВ | 12257,0 | --- | --- | |||
| Переданий товар комітенту | -- | 51000,0 | --- | --- | ||
| Підписаний акт виконаних послуг з комітентом | 1200,0 | 1000,0 | --- | |||
| Відображені податкові зобов’язання за ПДВ | 200,0 | --- | ||||
| Отримана оплата | 1200,0 | --- | --- |
Дата добавления: 2015-10-09; просмотров: 703;