Особливості відображення в податковому обліку та звітності ПДФО
Порядок нарахування податку з доходів фізичних осіб визначається у розділі IV ПКУ.
Платниками податку з доходів фізичних осіб є:
- резиденти, які отримують як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи;
- нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України.
Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності.
Якщо фізична особа - платник податку вперше отримує оподатковувані доходи всередині податкового періоду, то перший податковий період розпочинається з дня отримання таких доходів.
Аналіз доходів, що підлягають оподаткуванню ПДФО наведений у табл. 4.1.
Таблиця 4.1 - Аналіз доходів що підлягають оподаткуванню
| Вид доходу | Доходи (виплати), що відображаються під кодом ознаки | Податковий агент (пп. 14.1.180 ПКУ) |
| Заробітна плата, нарахована (виплачена) | ||
| Доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту), крім доходів, зазначених в абз. 3 п. 4 підрозд. 1 розд. XX ПКУ (пп. 164.2.1 ПКУ) | Основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку (у т. ч. працівникам – нерезидентам) у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (пп. 14.1.48. ПКУ) | - роботодавець – юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво); - самозайнята особа, яка використовує найману працю фізичних осіб (пп. 14.1.222 ПКУ) |
| Суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати, відпускні (у т. ч. при звільненні), сума компенсації за затримку виплати зарплати (у т. ч. працівникам – нерезидентам) | ||
| Матеріальна допомога працівникам згідно з вимогами колективного договору або матеріальна допомога, що має систематичний характер і надається всім працівникам або більшості (у т. ч. працівникам – нерезидентам) | ||
| Суми оплати по листках непрацездатності | ||
| Суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору | ||
| Суми, нараховані працівнику за час затримки розрахунку при звільненні, компенсаційні виплати (передбачені чинним законодавством та за рішенням суду) | ||
| Вартість продукції, виданої працівникам при натуральній формі оплати праці | ||
| Доплати, надбавки, гарантійні виплати, передбачені чинним законодавством, премії, винагороди за виконання робіт (надання послуг) | ||
| Оплата роботи у надурочний час і святкові та неробочі дні, оплата днів відпочинку, що надаються працівникам у зв'язку з роботою понад нормативну тривалість робочого часу |
Продовження табл. 4.1
| Заробітна плата працівнику, працевлаштованому на дотаційне робоче місце (компенсації витрат на зарплату особам, які працевлаштовуються підприємством за направленням служби зайнятості на створені ним додаткові робочі місця) | ||
| Інші заохочувальні та компенсаційні виплати та виплати з фонду оплати праці, що зазначаються у формах державних статистичних спостережень про розмір та структуру заробітної плати найманих працівників і не зазначені в інших ознаках доходу ф. № 1ДФ | ||
| Суми грошової винагороди та інших виплат, одержаних військовослужбовцями та особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ у зв'язку з виконанням обов'язків несення служби | ||
| Виплати відповідно до умов цивільно-правового договору | ||
| Суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору, крім доходів, зазначених в абз. 3 п. 4 підрозд. 1 розд. XX ПКУ (пп. 164.2.2 ПКУ) | Доходи, що були нараховані платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору, крім таких доходів, що згодом перераховані на його пенсійний вклад або на його рахунок учасника фонду банківського управління, відкритий відповідно до закону, як під час їх нарахування, так і під час їх перерахування на такий вклад або такий рахунок | - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ); - самозайнята особа; - представництво нерезидента – юридичної особи |
Продовження табл. 4.1
| Сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ПКУ (пп. 164.2.11 ПКУ)) | Сума коштів надміру витрачена та не повернута вчасно, отримана платником податку: - на відрядження; - під звіт | - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ); - самозайнята особа; - представництво нерезидента – юридичної особи, що видали суму на відрядження або під звіт |
| Додаткове благо | ||
| Дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) (пп. 164.2.17 ПКУ) | Сума доходу, отримана платником податку як додаткове благо у вигляді: - вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання; - вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку; - суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку; - суми безповоротної фінансової допомоги; - суми боргу платника податку, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності; - вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку | - роботодавець – юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво); - самозайнята особа, яка використовує найману працю фізичних осіб (пп. 14.1.222 ПКУ) |
Продовження табл. 4.1
| Майно, надане роботодавцем безоплатно або у тимчасове користування в межах закону | ||
| Вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування та іншого майна, якими роботодавець забезпечує платника податку відповідно до Закону України «Про охорону праці», спеціального (форменого) одягу та взуття, що надається роботодавцем у тимчасове користування платнику податку, який перебуває з ним у трудових відносинах (пп. 165.1.9 ПКУ) | Дохід у вигляді вартості безоплатного лікувально-профілактичного харчування, молока або рівноцінних йому харчових продуктів, газованої солоної води, мийних і знешкоджувальних засобів, а також спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, якими роботодавець забезпечує платника податку відповідно до Закону України «Про охорону праці», спеціального (форменого) одягу та взуття, що надається роботодавцем у тимчасове користування платнику податку, який перебуває з ним у трудових відносинах. | - роботодавець – юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво); - самозайнята особа, яка використовує найману працю фізичних осіб (пп. 14.1.222 ПКУ) |
| Допомога на лікування та медичне обслуговування | ||
| Кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця (пп. 165.1.19 ПКУ) | Сума доходу у вигляді коштів або вартості майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця | - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ); - самозайнята особа; - представництво нерезидента – юридичної особи |
Продовження табл. 4.1
| Вартість підготовки чи перепідготовки платника податку | ||
| Сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу для підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи (пп. 165.1.21 ПКУ) | Сума доходу у вигляді сплати роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за підготовку чи перепідготовку фізичної особи, незалежно від того, чи перебуває ця особа у трудових відносинах з роботодавцем, але за умови, що вона уклала з ним письмовий договір (контракт) про взяті зобов'язання з відпрацювання у такого роботодавця після закінчення вищого та/або професійно-технічного навчального закладу і отримання спеціальності (кваліфікації) не менше ніж три роки | - роботодавець – юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво); - самозайнята особа, яка використовує найману працю фізичних осіб (пп. 14.1.222 ПКУ) |
| Дохід, виплачений самозайнятій особі | ||
| Дохід, виплачений самозайнятій особі (пп. 165.1.36 ПКУ, ст. 177 та 178 ПКУ) | Сума доходу фізичної особи – підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування | - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ); - самозайнята особа; - представництво нерезидента – юридичної особи, які здійснюють таке нарахування (виплату) на користь самозайнятих осіб |
| Сума доходу фізичної особи – підприємця, на загальній системі оподаткування | ||
| Сума доходу фізичної особи – підприємця, провадить незалежну професійну діяльність | ||
| Витрати роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) | ||
| Сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом (пп. 165.1.37 ПКУ) | Сума доходу у вигляді оплати роботодавцем витрат на підвищення кваліфікації (перепідготовку) | - роботодавець – юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво); - самозайнята особа, яка використовує найману працю фізичних осіб (пп. 14.1.222 ПКУ) |
Заробітна плата є об'єктом оподаткування на доходи фізичних осіб (пп. 164.2.1 ПКУ).
В цілях оподаткування під терміном «заробітна плата» маються на увазі також інші заохочувальні, компенсаційні або інші виплати і винагороди, що виплачуються (що надаються) у рамках стосунків трудового найму (пп. 14.1.48 ПКУ).
При нарахуванні доходу у вигляді заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована зарплата, зменшена на суму утриманого єдиного соціального внеску, і суму податкової соціальної пільги за наявності права на неї (п. 164.6 ПКУ). Сума ПДФО визначається множенням отриманого значення на ставку податку.
Приклад 1. Працівникові нарахована зарплата 1000 грн. Отже, ПДФО буде розраховуватися таким чином: (1000 - ЄСВ - НСЛ) х ставка податку.
Згідно з п. 167.1 ПКУ база оподаткування для застосування ставок 15 % та 17 % з нарахованої суми зарплати одразу визначається з урахуванням норм п. 164.6 ПКУ.
Тобто перш ніж нараховану зарплату розділити на частини, які обкладаються ПДФО за ставками 15 % та 17 %, її слід зменшити на суму ЄСВ.
Приклад 2. Працівникові за квітень 2014 р. нараховано 15000 грн. зарплати. Ставка ЄСВ – 3,6 %.
Наведемо розрахунок ПДФО у вигляді табл. 4.2.
Таблиця 4.2 - Розрахунок ПДФО
| № з/п | Показники | Розрахунок ПДФО та ЄСВ згідно з п. 167.1 ПКУ, грн. |
| Нарахована заробітна плата за квітень 2014 р. | ||
| Сума ЄСВ із загальної суми нарахованої зарплати | 540 (15000 х 3,6 %) | |
| Частина суми нарахованої зарплати, до якої застосовується ставка ПДФО 15 % | ||
| Сума ЄСВ із частини зарплати, визначеної в рядку 3 | не обчислюється | |
| Сума ПДФО з частини суми зарплати, до якої застосовується ставка 15 % | 1609,50 (10730 х 15 %) |
Продовження табл. 4.2
| Частина суми нарахованої зарплати, до якої застосовується ставка ПДФО 17 % | (14460 - 10730), де 14460 = 15000 - 540 | |
| Сума ЄСВ з частини зарплати, визначеної в рядку 6 | не обчислюється | |
| Сума ПДФО з частини суми зарплати, до якої застосовується ставка 17 % | 634,10 (3730 х 17 %) | |
| Сума ПДФО із зарплати 15000 грн. | 2243,36 |
Оподатковуваний доход, що нараховується в негрошовій формі, визначається як вартість такого нарахування, помножена на «натуральний» коефіцієнт.
У свою чергу вартість нарахування визначається виходячи із звичайної ціни, збільшеної на суму ПДВ (якщо особа, що нараховує доход, є платником цього податку) і акцизного збору (якщо надається підакцизний товар), а коефіцієнт визначається по формулі:
До = 100: (100 - Сн), де
До - коефіцієнт;
Сн - ставка податку, встановлена на момент нарахування (пп. 164.5 НКУ).
Наприклад, працівника нагородили телевізором вартістю 1000 грн. Отже, розрахунок НДФЛ буде вироблений в наступному порядку. «Натуральний» коефіцієнт складе: (100: (100 - 15) = 1,176. Сума оподатковуваного доходу : 1000 х 1,176 = 1176 грн. Таким чином, необхідно нарахувати доход в сумі 1176 грн., після утримання з якого 176 грн. (1176 х 15 %) податку, буде отримана та 1000 грн., «виплачена» у вигляді телевізора.
Ставки податку на доходи фізичних осіб відносно зарплатних виплат встановлені п. 167.1 НКУ та наведені у табл. 4.3.
Таблиця 4.3 – Ставки ПДФО
| Вид доходу | Ставка податку | Стаття (пункт, підпункт) р. IV ПКУ |
| Доходи, одержані, у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами: | ||
| – у розмірі, що за звітний календарний місяць не перевищує 10-тикратний розмір МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року | 15 % | абз. 1 п. 167.1 |
| – у розмірі, що за звітний календарний місяць перевищує 10-тикратний розмір МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року | 17 % | абз. 2 п. 167.1 |
| Заробітна плата шахтарів-працівників, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50 % і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань) – за Списком № 1 | 10 % | п. 167.4 |
| Стипендія (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка виплачується з бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту або ад’юнкту, в сумі перевищення над сумою місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженою на 1,4 та округленою до найближчих 10 гривень | 15 (17) % | пп. 165.1.26 |
| Доходи, отримані фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності | 15 (17) % | п. 177.1 |
| Доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності | 15 (17) % | п. 178.2 |
| Суми надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт, та не повернутих у встановлений строк | 15 (17) % | п. 170.9 |
| Доходи, отримані від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування) | 15 (17) % | п. 170.1 |
| Інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2 і 165.1.40 ПКУ | 15 (17) % | п. 170.2 |
Продовження табл. 4.3
| 60 % суми одноразової страхової виплати за договором довгострокового страхування життя у разі досягнення застрахованою особою певного віку, обумовленого у такому страховому договорі, чи її доживання до закінчення строку такого договору. | 15 (17) % | пп. 170.8.2 |
| Викупна сума у разі дострокового розірвання страхувальником договору довгострокового страхування життя | ||
| Сума коштів, з якої не було утримано (сплачено) податок та яка виплачується вкладнику з його пенсійного вкладу або рахунка учасника фонду банківського управління у зв'язку з достроковим розірванням договору пенсійного вкладу, договору довірчого управління, договору недержавного пенсійного забезпечення | ||
| Кошти або вартість майна (послуг), що надаються роботодавцем як допомога на поховання платника податку, в сумі перевищення над сумою подвійного розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженою на 1,4 та округленою до найближчих 10 гривень | 15 (17) % | пп. «б» пп. 165.1.22 |
| Частина благодійної допомоги, що підлягає оподаткуванню з урахуванням норм п. 170.7 ПКУ | 15 (17) % | п. 170.7 |
| Дохід за зданий (проданий) брухт дорогоцінних металів (крім доходу, отриманого за брухт дорогоцінних металів, проданий НБУ) | 15 (17) % | пп. 164.2.18 |
Порядок нарахування, утримання і сплати (перерахування) ПДФО до бюджету регламентується ст. 168 ПКУ.
ПДФО сплачується податковим агентом одночасно з виплатою зарплати. Якщо доходи нараховані, але не виплачені, то ПДФО необхідно сплатити в терміни, встановлені законодавством для місячного податкового періоду (пп. 168.1.5 ПКУ).
При виплаті заробітної плати в негрошовій формі або готівкою з каси податок перераховується упродовж банківського дня, що йде за днем виплати (пп. 168.1.4 ПКУ).
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 908;