Двойная запись на счетах. Корреспонденция счетов.

Принцип двойного отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: уве­личение и уменьшение, возникновение и исчезновение, кото­рые компенсируют друг друга. Изменения, вызываемые хозяй­ственными операциями, носят двойственный характер и проис­ходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной запи­си, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяй­ственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким обра­зом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сум­му по кредиту.

Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязан­ные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловливаются са­мой их сущностью. Поэтому при использовании счетов бухгал­терского учета для отражения хозяйственной деятельности ор­ганизаций всегда поддерживается баланс.

Обеспечение постоянного балансового обобщения показа­телей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необхо­димость применения двойной записи (диграфическая запись).

Двойная запись на счетах тесно связана с противополож­ностью значения актива и пассива баланса, где группируются сальдо активных и пассивных счетов. Так как дебетовый оста­ток (сальдо) представляет собой разницу записей дебета и кре­дита, а кредитовый остаток (сальдо) - разницу записей креди­та и дебета, то каждая статья баланса является результатом это­го соотношения.

Таким образом, двойная записьпредставляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и креди­ту разных экономически связанных счетов.

Двойственность отражения хозяйственных операций, как указывалось выше, предполагает равновеликие суммы по дебе­ту и кредиту счетов. Записи на счетах производятся таким об­разом, что дебет одного счета взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов и наоборот, кредит одного счета — с де­бетом одного или нескольких счетов. Взаимосвязь счетов обу­словливается их экономической общностью и характером отра­жаемых хозяйственных операций.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате от­ражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — коррес­пондирующими.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяй­ственных операций необходимо понимать экономическое зна­чение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись операций на корреспондирующих счетах называет­ся бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской про­водке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором — по кредиту. Напри­мер, в кассу организации поступило с расчетного счета в банке 4 000 000 р. Данная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчетном счете. Запись данной хо­зяйственной операции на счетах будет следующей:

Дебет счета «Касса» 4 000 000 р.

Кредит счета «Расчетный счет» 4 000 000 р.

Счета «Касса» и «Расчетный счет» являются активными, в которых по дебету отражается увеличение, а по кредиту — уменьшение, следовательно, приведенная хозяйственная опера­ция отражается по дебету счета «Касса» и кредиту счета «Рас­четный счет».

Экономическая сущность указанной операции состоит в из­менении размещения денежных средств, т.е. произошло их уменьшение на расчетном счете в банке и увеличение в кассе организации.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета - с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна. Например, подотчетное лицо в момент представления им документов о приобретении материальных ценностей про­изводит возврат остатка выданного ему под отчет аванса де­нежных средств. Запись на счетах будет следующей:

Дебет счета «Материалы» 120 000 р.

Дебет счета «Касса» 80 000 р.

Кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами» 200 000 р.

При поступлении денежных средств на расчетный счет от покупателей и краткосрочного займа от другой организации будет произведена запись на счетах следующим образом:

Дебет счета «Расчетный счет» 1 500 000 р.

Кредит счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» 500 000 р.

Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам 1 000 000 р. и займам»

В учетной практике организаций сложные бухгалтерские за­писи находят широкое применение.

Правильное определение корреспонденции счетов при от­ражении хозяйственных операций является необходимым усло­вием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операци­ям производится в следующем порядке:

• исходя из содержания хозяйственной операции определя­ются объекты учета, которые она затрагивает;

• определяется вид счета по отношению к балансу (актив­ный или пассивный);

• устанавливается характер изменения на счетах (увеличе­ние или уменьшение) в результате данной хозяйственной опе­рации;

• исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе, сле­довательно, закономерности, установленные для четырех ти­пов хозяйственных операций, распространяются и на счета. За­писи первого типа хозяйственных операций производятся по дебету и кредиту активных счетов, операции второго типа — по дебету и кредиту пассивных счетов, операции третьего типа — по дебету активного и кредиту пассивного счетов, а операции четвертого типа — по дебету пассивного и кредиту активного счетов.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствую­щих об их совершении, называется разноской.

Контрольное значениедвойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фиксируются на кредите коррес­пондирующих счетов. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредито­вых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства сви­детельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. насушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Познавательное значениедвойной записи заключается в том что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе иму­щества и источников его формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без при­влечения первичных документов.