Тема. Учет производственных запасов, готовой продукции и тары

1. Производственные запасы и готовая продукция: определение, состав и оценка.

2. Документация по учету движения производственных запасов и готовой продукции.

3. Организация складского хозяйства.

4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов, готовой продукции и тары.

5. Контроль за сохранностью материальных ценностей.

 

  1. Производственные запасы и готовая продукция: определение, состав и оценка

В процессе производственно-хозяйственной деятельности наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, и их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), называемых в практике материально-производственными запасами.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

Материалы и готовую продукцию, поступившую в течение года от собственного производства, оценивают по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций, плановую себестоимость доводят до уровня фактической.

Продукция и материалы, по которой плановая себестоимость не исчисляется, оценивают по ценам возможной реализации (материалы от разборки).

Материальные ценности, производимые в прошлом году и перешедшие на следующий, учитывают по фактической себестоимости.

Все поступающие в организацию покупные материальные ресурсы должны учитываться по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.

В учетных регистрах организации способы оценки и отражения материальных ресурсов могут быть следующими:

по фактической себестоимости

по учетной цене

по покупным ценам

В учетной практике используется также метод оценки запасов по ценам первого приобретения (ФИФО).

Метод ФИФО заключается в следующем: если организация приобретала несколько партий материалов в условиях изменения цен, то для формирования цены на выпускаемую продукцию в ее себестоимость необходимо включать материалы по первой цене приобретения.

 

2. Документация по учету движения производственных запасов и готовой продукции

Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады организации используют сопроводительные документы поставщиков и приходные документы самой организации.

Все покупные товарно-материальные ценности поступают от поставщиков в соответствии с договорами поставок.

Организации материальные ценности от поставщиков получают по доверенности. Доверенность – распорядительный документ, в котором содержится распоряжение исполнителю совершить хозяйственную операцию, связанную с получением товарно-материальных ценностей.

Основными первичными документами на оприходование материальных ресурсов, поступивших от поставщиков являются товарно-транспортные накладные формы ТТН-1, ТН-2,

Если отпуск товарно-материальных ценностей поставщик производит в порядке предварительной оплаты, то он выписывает счет-фактуру, которая и является основанием для оплаты. Предварительная оплата приобретаемых материальных ценностей у покупателя оформляется платежным поручением, в котором обязательно приводится ссылка на счет-фактуру, полученную от поставщика, а также указывается номер и дата протокола согласования цены, и другие необходимые реквизиты.

Все грузы, поступившие на склад организации, должны быть тщательно проверены. При обнаружении каких-либо расхождений между количеством, указанным в сопроводительных документах и установленным при приемке, в присутствии представителя поставщика составляется коммерческий акт.

Кладовщик организации при приемке ценностей от экспедитора в обязательном порядке их взвешивает, пересчитывает либо обмеряет, после этого расписывается в товарно-транспортной накладной или другом сопроводительном документе, подтверждая их приемку.

Материальные ценности, приобретенные за наличный расчет у торговой организации, приходуют на основании товарных чеков и чеков кассового аппарата, подтверждающих оплату.

Если подотчетные лица приобретают материалы за наличный расчет у частных лиц, то их сдают на склад на основании акта (справки), составленного при покупке материалов у частных лиц.

Инструменты, запасные части и другие ценности, изготовленные в ремонтной мастерской организации, принимают на учет на основании требования-накладной.

Кроме покупных материальных ресурсов сельскохозяйственные организации в составе их учитывают и собственные. К ним относят такие, как корма и семена.

Для приемки грубых и сочных кормов руководителем организации назначается комиссия. Она осматривает заложенные на хранение корма, производит их обмер, определяет качество и объем заготовленного корма и составляет в двух экземплярах акт приема-передачи грубых и сочных кормов. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй - вместе со схемой расположения стогов, скирд, буртов, траншей остается у фуражира.

На сельскохозяйственных организациях значительная часть кормов скармливается скоту без предварительной уборки, т.е. на корню (путем выпаса). Их количество определяется главным зоотехником и главным агрономом расчетным путем (зоотехнический или укосный метод) и на основании этого списывается на издержки производства.

Для оформления этой хозяйственной операции применяют такой документ, как акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных зоотехническим методом.

Вес скормленной массы устанавливается в соответствии с указаниями по ее определению, исходя из полученной продукции животноводства и норм расхода кормов. Данные о зеленой массе, скормленной скоту путем выпаса, заносят в накопительную ведомость расхода кормов.

Основными документами на выдачу со склада материальных ценностей являются требование-накладная и ведомость на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Накладную выписывают при разовом отпуске ценностей, ведомость - при систематическом отпуске в течение определенного срока. В них указывают наименование ценностей, кому отпущены, цель отпуска, вид ценностей, норма отпуска, количество отпущенных ценностей за каждый день и другие данные.

Для отпуска запасных частей применяется ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов.

Отпуск со склада в производственные подразделения удобрений, ядохимикатов производят либо на основании требования-накладной, либо ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Списание в издержки производства этих ценностей оформляют таким документом, как акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.

Списание медикаментов, химикатов и биопрепаратов производят по актам произвольной формы, составляемым на основании записей в амбулаторном журнале, подписанным главным ветврачом и утвержденным руководителем организации. Особо дефицитные лекарства (спирт-ректификат, опий, морфий и др.), а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества, списывают по актам с приложением рецептов, по которым они отпускались.

Списание строительных материалов, израсходованных на капитальное строительство, производят на основании отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом их по нормам.

Отпуск кормов со склада и других мест хранения производят по ведомости расхода кормов.. Для учета израсходованных кормов по видам и группам животных нарастающим итогом с начала года применяют накопительную ведомость учета расхода кормов. Записи в нее производят на основании ведомости расхода кормов по их видам в натуре, в пересчете на кормовые единицы и стоимости.

Расход семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур оформляют актом списания семян и посадочного материала.

Реализация излишних материальных ресурсов на сторону оформляется товарно-транспортными накладными (ф. ТТН-1, ТН-2).

Оприходование от урожая готовой продукции растениеводства оформляют реестром отправки сельскохозяйственной продукции с поля.

Перед началом уборки бланки реестров должны быть пронумерованы и зарегистрированы в специальном журнале. Выдачу пронумерованных и зарегистрированных реестров отправки сельскохозяйственной продукции с поля комбайнерам и водителям, участвующим в уборке, производят под расписку с указанием, с какого и по какой номер получил каждый из них.

Водитель, загрузив транспортное средство продукцией растениеводства, в своем экземпляре заполняет следующие реквизиты: дату составления реестра, вид продукции, номер производственного подразделения, где производится уборка урожая, марку и номер комбайна, фамилию, имя, отчество комбайнера, примерную масса продукции. Комбайнер также заполняет свой экземпляр реестра отправки сельскохозяйственной продукции с поля, где указывает дату его составления, вид продукции, номер подразделения, где производится уборка урожая, номер и марку автомобиля, отвозившего готовую продукцию и ее примерную массу. После этого комбайнер ставит свою подпись в экземпляре реестра водителя, а водитель в экземпляре комбайнера.

Водитель, оставив у себя свой экземпляр реестра, везет готовую продукцию растениеводства на склад. Кладовщик взвешивает доставленную водителем продукцию и в его экземпляре реестра проставляет фактическую массу. Эту массу кладовщик либо другое материально-ответственное лицо, принявшее продукцию на хранение, записывает в накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции.

За фактически доставленную массу в реестре водителя расписывается кладовщик, а в накопительной ведомости водитель.

Убранное с полей зерно требует доведения своих качественных характеристик до базисных кондиций. Поэтому зерно, поступившее от урожая, подвергается сушке, сортировке и другой доработке. Каждую партию продукции, отпущенную для сушки и сортировки взвешивают. После окончания сортировки и сушки определяют количество полноценной сельскохозяйственной продукции, а также размер усушки, используемых и неиспользуемых отходов.

Качество продукции, полученной после сортировки и сушки, определяют с помощью лабораторного анализа, где определяют натуру и влажность зерна до и после подработки, а также процент содержания полноценного зерна и зерновых отходах.

Результаты процесса доработки и сортировки фиксируют в акте, на сортировку и сушку продукции растениеводства

Оприходование молока оформляют карточкой учета надоя молока.

Для ежедневного учета поступления и расходования молока используется ведомость движения молока.

Оприходование шерсти, полученной во время стрижки овец, производят на основании акта настрига и приема шерсти.

Оприходование яиц, полученных от поголовья, находящегося на доращивании, откорме и ожидании убоя, производят на основании карточки учета движения поголовья птицы.

Для обобщения данных о переработке птицы и выходе продукции, пригодной для употребления и отходов производства применяют отчет о переработке птицы и выходе продукции.

Для учёта молока, закупаемого у населения, рекомендовано применять такие документы, как книжку учёта закупки молока у граждан и журнал учёта приёмки молока от граждан.

Расход готовой продукции оформляется различными первичными документами в зависимости от направления ее использования.

Специализированные товарно-транспортные накладные ТТН-1 (растениеводство), ТТН-1 (молоко), ТТН-1 (скот) выписываются при отправке из хозяйства продукции заготовительным или перерабатывающим организациям.

Накладные выписываются в бухгалтерии сельскохозяйственной организации. Если доставка готовой продукции покупателю производится наемным транспортом, то товарно-транспортные накладные выписывают в пяти экземплярах. Первый экземпляр с отметками о приемке покупателями продукции остается у грузоотправителя, т.е. у сельхозпредприятия второй экземпляр передают грузополучателю, третий и четвертый перевозчику, а пятый - служит основанием на пропуск транспортного средства на территорию покупателя.

Если доставка готовой продукции осуществляется собственным транспортом грузополучателя, то товарно-транспортная накладные могут быть заполнены в четырех экземплярах.

Перерабатывающие и заготовительные предприятия на закупленную у сельскохозяйственных предприятий продукцию на основании товарно-транспортных накладных выписывают приемные квитанции формы ПК-1 (скот), ПК-3 (молоко), ПК-5 (картофель), ПК-6 (овощи), ПК-8 (свекла), ПК-9 (зерно), ПК-10 (зерно), ПК-11 (плоды и ягоды), ПК-16 (лен), ПК-19 (семена овощей), в которых указываются цена за единицу продукции, сумма с учетом качественных показателей (надбавки, доплаты за качество, скидки), ставка НДС в процентах, сумма НДС и всего сумма с учетом НДС. Данные по НДС в приемных квитанциях являются основанием для отражения в учете плательщиков сумм налога на добавленную стоимость, причитающегося к уплате перерабатывающими и заготовительными предприятиями по приобретенному сырью.

Отпуск готовой продукции на внутрихозяйственные нужды оформляют требованием-накладной, либо ведомостью на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада.

Требование-накладную выписывают при разовом отпуске продукции в двух экземплярах. Один экземпляр ее передают в бухгалтерию, который служит основанием для отражения перемещения сельскохозяйственной продукции из одного места хранения в другое.

При систематическом отпуске продукции со склада применяют ведомость на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Ее выписывают на месяц в двух экземплярах. Один экземпляр находится у кладовщика, второй - у лица, получающего ценности. Записи в ведомость производят при каждом отпуске продукции. В экземпляре кладовщика расписывается лицо, получившее ценности, а в экземпляре получателя - кладовщик, т.е. лицо отпустившее их.

Отпуск продукции со складов за наличный расчет работникам организации и другим лицам оформляется требованием-накладной или накладной-приходным ордером.

Выписывают накладную-приходный ордер в трех экземплярах. Первый передается покупателю и является сопроводительным документом груза, второй остается на складе, третий передается в кассу в качестве приходного ордера. Накладная-приходный ордер является бланком строгой отчетности.

Отпуск готовой продукции на общественное питание в столовые, детские дошкольные учреждения, буфеты, принадлежащие хозяйству, оформляют требованием-накладной или ведомостью на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада.

Отпуск продукции работникам своей организации в счет оплаты труда производится на основании платежных ведомостей, подписанных руководителем организации и главным бухгалтером. В ведомостях работники, получающие натуральную оплату, расписываются в ее получении.

Сельскохозяйственные организации, осуществляющие реализацию своей продукции на колхозных рынках и через фирменные магазины, её отпуск оформляют товарно-транспортными накладными формы ТТН-1 либо ТН-2, или специализированными формами товарно-транспортных накладных.

В конце месяца материально-ответственное лицо (заведующий магазином) составляет отчёт о продаже сельскохозяйственной продукции (ф. № 125) в двух экземплярах. В нём указывается движение продукции за отчётный период по количеству и стоимости. После реализации продукции выручка сдаётся в кассу хозяйства и выписывается приходный кассовый ордер. Если выручка сдаётся в отделение банка, то выписывается объявление на взнос наличными.

 

3. Организация складского хозяйства

Для ведения складского хозяйства приказом (распоряжением) руководителя организации назначается заведующий складом или кладовщик, который является материально-ответственным лицом.

В целях обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей с материально ответственными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности за сохранность переданных им ценностей. Для ведения складского учета сельскохозяйственные организации применяют книгу складского учета или карточки складского учета материалов.

Книга складского учета открывается в начале года. Все страницы книги должны быть пронумерованы. На последней странице делают запись следующего содержания: «В книге пронумеровано... страниц». Ставиться подпись бухгалтера и печать организации.

Для каждого вида продукции или материалов открываются отдельные аналитические счета. Для каждого наименования отводится определенное количество страниц. Учет ведут только в натуральных измерителях. Остаток товарно-материальных ценностей на 1 января записывают на основании данных книги складского учета прошлого года, подтвержденных инвентаризацией.

Записи в книгу складского учета производят ежедневно строго по каждому документу на поступление и отпуск товарно-материальных ценностей. Количество поступивших ценностей отражают в графе «Приход», выданных со склада – «Расход». После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в книге выводят остаток.

Кроме книги складского учета, для учета материальных ценностей на складах могут применяться карточки складского учета. Они выдаются кладовщику под расписку. Карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри групп – по подгруппам.

На каждый вид материальных ценностей, хранящихся на складе, прикрепляют материальный ярлык, в котором указывают наименование ценностей, их номенклатурный номер, единицу измерения, цену и другие данные.

В конце месяца все материально ответственные лица составляют отчет движения продуктов и материалов.

В отчете записывают наименование только тех материальных ценностей, по которым в течение месяца было движение. Все показатели отчета кладовщик заполняет только в натуральных измерителях. К отчету прилагаются оправдательные документы на поступление и расходование материальных ценностей.

В сроки, установленные графиком документооборота, отчеты движения продуктов и материалов со всеми первичными документами сдаются в бухгалтерию организации.

В бухгалтерии проверяют правильность переноса остатка на начало месяца, обоснованность каждой записи и ее соответствие данным первичных документов. После этого производится таксировка отчета и проверяется правильность выведения остатков на конец месяца.

В связи с большим количеством наименований запасных частей и ремонтных материалов к тракторам, автомобилям, комбайнам и сельскохозяйственным машинам допускается в отчете движения продуктов и материалов их отражать только в стоимостном измерении, т.е. без перечисления всех наименований запасных частей и ремонтных материалов.

После проверки отчета его данные переносятся в регистры аналитического и синтетического учета.

 

4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов, готовой продукции и тары

Бухгалтерский учёт готовой продукции ведётся на Активном балансовом счёте 43 «Готовая продукция». По Дт данного счёта отражается наличие и поступление готовой продукции, а по Кт ее использование. К данному счёту открываются следующие субсчета:

43-1 – Продукция растениеводства;

43-2 – Продукция животноводства;

43-3 – Продукция промышленных производств;

43-4 – Продукция вспомогательного обслуживания и других производств;

43-5 – Продукция, закупленная у граждан для дальнейшей реализации;

На субсчёте 43-1 и 43-2 в течение года учитывается планово-прогнозная стоимость продукции растениеводства и животноводства, которая в конце года доводится до фактической путём списания калькуляционных разниц, либо методом дополнительной записи, либо методом красного сторно. При этом составляются записи:

Дт 43-1 Кт 20-1 – Оприходована продукция растениеводства по планово-прогнозной себестоимости;

Дт 43-1 Кт 20-1 – Списана калькуляционная разница между фактической и плановой себестоимостью продукции;

Дт 43-2 Кт 20-2 – Оприходована продукция животноводства по планово-прогнозной себестоимости;

Продукция животноводства и растениеводства, в основном реализуется государству и другим покупателям, может использоваться в качестве семян и кормов, выдаваться натурой в счёт оплаты труда, а также перерабатываться в своём хозяйстве. Если продукция растениеводства и животноводства используется соответственно в качестве семян и кормов, то их учёт ведётся на синтетическом счёте 10 (Материалы),10- 6 – Корма и 10-7 – Семена и посадочный материал.

Составляются следующие корреспонденции:

Дт 20-2 Кт 10-6– Списана продукция животноводства на корм животным;

Дт 10-7 Кт 43-1 – Использована продукция растениеводства в качестве семян на посев;

Дт 20-1 Кт 10-7

Дт 90 Кт 43-1 – Реализована продукция растениеводства;

Дт 90 Кт 43-2 – Реализована продукция животноводства;

В результате сортировки и сушки зерна и другой продукции получают стандартную продукцию, продукцию с частичными примесями и неиспользованные отходы, так при сортировке зерна, получают товарное зерно, используемые зерноотходы, семена и мёртвые отходы. Данная операция оформляется Актом на сушку и сортировку продукции растениеводства.

На субсчёте 43-3 ведётся учёт продукции перерабатываемой на самом предприятии. Это мясо от убоя, шкурки зверей, продукция консервных заводов (соки, компоты), капуста и т.д. Их оприходование отражается записями:

Дт 43-3 Кт 20-3 – Оприходована продукция промышленных производств;

Дт 90 Кт 43-3 – Реализована продукция промышленных производств;

На субсчёте 43-4 учитывается продукция столовых, буфетов, принадлежащих предприятию. Составляются корреспонденции:

Дт 43-4 Кт 29 – Оприходованы обеды столовой, а также другая продукция;

На субсчёте 43-5 учитывается продукция, закупленная у населения для дальнейшей реализации сельскохозяйственными предприятиями, в основном, закупленное у населения молоко. Составляются корреспонденции:

Дт 43-5 К 76-8 – Закуплено молоко у населения по закупочным ценам;

Закупленное у населения молоко реализуется государству и засчитывается сельскохозяйственному предприятию в счёт его закупок. Составляются корреспонденции:

Дт 90 Кт 43-5

В бухгалтерии учёт готовой продукции ведётся в количественно - суммовом выражении в сальдовой ведомости, которая заполняется и составляется на основании отчётов о движении продукции и материалов на складе (Ведомость движения молока ).

Бухгалтерский учёт производственных запасов ведут на счёте 10 (Материалы). По Дт данного счёта отражается наличие и поступление производственных запасов, а по Кт их расходование. К данному счёту при разработке учётной политики могут открываться следующие субсчета:

10-1 – Сырьё и материалы;

10-2 – Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

10-3 – Топливо;

10-4 – Тара и тарные материалы;

10-5 – Запасные части;

10-6 – Корма;

10-7 – Семена и посадочный материал;

10-8 – Строительные материалы;

10-9 – Сырьё, продукты и материалы, переданные в переработку на стороны;

10-10 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10-11 – Спецодежда на складе;

10-12 – Спецодежда в эксплуатации;

10-13 – Удобрения;

10-14 – Средства защиты растениеводства, животных и медикаменты;

10-15 – Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы;

10-16 – Временные сооружения и приспособления;

10-17 – Прочие материалы;

На субсчёте 10-1 ведётся учёт наличия и движения сырья, основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих её основу. Сельскохозяйственные предприятия на данном субсчёте учитывают сырьё и материалы необходимые для переработки сельскохозяйственной продукции на собственных перерабатывающих предприятиях (соль, мука). Сырьё и материалы в основном приобретаются у поставщиков на основании договоров поставки:

Дт 10-1 Кт 60 – Оприходованы сырьё и материалы, закупленные у поставщиков;

Дт 18 Кт 60

Дт 20-3 Кт 10-1 - Списаны сырьё и материалы на переработку продукции;

На субсчёте 10-2 ведётся учёт наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектации выпускаемой продукции. На данном субсчёте могут учитывать металлические листы, металл и другие комплектующие изделия.

Дт 10-2 Кт 60 – Оприходованы комплектующие изделия;

Дт 18 Кт 60

Дт 23-1 Кт 10-2 – Списаны комплектующие изделия в затраты ремонтных мастерских на изготовление запасных частей;

На субсчёте 10-3 ведётся учёт топлива, отработанных масел, нефтепродуктов. Учёт топлива ведут по видам (твёрдые, жидкие, газообразные), по маркам (А-76, Ф-93, уголь) и местам хранения. Поэтому к этому субсчёту открывают аналитические счета 2-го порядка:

10-3/1 – Топливо на складах;

10-3/2 – Топливо в баках транспортных средств;

10-3/3 – Топливо по кредитным карточкам;

Учёт наличия и движения твёрдого, газообразного топлива ведётся на отдельных аналитических счетах. Нефтепродукты в местах их хранения учитываются в объёмных единицах измерения (л), а смазочный материал (кг) в единицах массы. Если нефтепродукты, поступают от нефтебазы по Товарно-транспортной накладной в кг, то их необходимо перевести в литры. Отпуск нефтепродуктов осуществляется со специальных складов через заправочные колонки. Составляются корреспонденции:

Дт 10-3/1 Кт 60 –Оприходовано топливо от поставщика;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-3/1 Кт 71 – Оприходовано топливо, приобретённое за наличный расчёт;

Дт 18 Кт 71

Дт 10-3/1 Кт 23-2, 24 – Оприходовано отработанное масло от автомобилей и тракторов;

Дт 10-3/1 Кт 91 – Оприходовано топливо от списания автомобилей;

При отпуске нефтепродуктов на работу грузового автотранспорта, МТП составляются следующие корреспонденции:

Дт 10-3/2 Кт 10-3/1 – Отпущено топливо со склада в баки транспортных средств;

В затраты производств отпущенные нефтепродукты списываются по нормам исходя из объёма выполненных работ, нормы на списание горючего установлены в литрах в расчёте на 100 км пробега, 1 тонну перевезённого груза. Особенность списания топлива на работу МТП состоит в том, что стоимость израсходованного горючего на работу тракторов, комбайнов списываются сразу по потребительским услугам и на счёт 24 расходы по эксплуатации МТП не относятся. В учёте составляются следующие записи:

Дт 20-1 Кт 10-3/2 – Списано топливо на работу тракторов по вспашке зябель;

Дт 20-2 Кт 10-3/2 – Списано топливо на работу тракторов по подвозке кормов к ферме;

Дт 08 Кт 10-3/2 - Списано топливо на работу тракторов по подвозке стройматериалов к объекту строительства;

Дт 23-2 Кт 10-3/2 – Списано топливо на работу грузового автотранспорта;

Дт 26 Кт 10-3/2– Списано топливо на работу легкового транспорта в пределах одной единицы;

Дт 92 Кт 10-3/2 – Списано топливо на работу легкового транспорта сверх одной единицы;

В случаях перерасхода топлива на работу тракторов и автомобилей пережог горючего удерживается из зарплаты водителя по розничным ценам:

Дт 94 Кт 10-3/2 – Выявлен пережог горючего;

Дт 94 Кт 68 – Начислен НДС от стоимости пережога горючего;

Дт 73-3 Кт 94 – Отнесён пережог горючего на водителя;

Дт 73-3 Кт 98 – Отнесена разница между стоимостью пережога между розничными и учётными ценами;

Дт 50, 70 Кт 73-3 – Внесена стоимость пережога в кассу;

Дт 98 Кт 92 – Отнесена разница в стоимости пережога на доходы предприятия;

Дт 92 Кт 68 – Начислен НДС от разницы в стоимости пережога;

Горючее, кроме того, может использоваться также на отопление, обработку двигателей после ремонта и другие цели. Кроме горючего на отопление расходуют также дрова, каменный уголь, торф. Списание их производится по Актам производственной формы:

Дт 20-1 Кт 10-3/1 – Списано дизельное топливо на отопление теплотрассы;

Дт 20-2 Кт 10-3/1 – Списано топливо на отопление фермы;

Дт 25, 26 Кт 10-3/1 – Списано топливо на отопление ветеринарной аптеки, зданий конторы, объектов общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

Дт 29 Кт 10-3/1 – Списано топливо на отопление жилищного фонда, столовой, бани, буфета, дома отдыха;

На субсчёте 10-3/3 ведётся учёт топлива, приобретённого по кредитным картам. В этом случае предприятие согласно счёту-фактуре производит предварительную оплату нефтебазе за топливо: Дт 60 Кт 51, 66, 86

Ежемесячно нефтебаза предоставляет ведомость - расшифровку в разрезе кредитных карт о получении топлива, на основании которой составляются корреспонденции:

Дт 10-3/1 Кт 60 – На стоимость полученного топлива;

Дт 18 Кт 60 - На сумму НДС;

Дт 23-2 Кт 10-3/1 – Списано топливо;

На субсчёте 10-4 ведётся учёт наличия и движения всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь. На данном субсчёте учитываются также материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары. В бухгалтерском учёте составляются записи:

Дт 10-4 Кт 60 – Оприходована тара и тарные материалы, поступившие от поставщика;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-4 Кт 20-3 – Оприходована тара, изготовленная в столярном цехе хозяйства;

Дт 90, 44 Кт 10-4 – Списана тара на упаковку продукции, предназначенная для реализации.

На субсчёте 10-5 учитывают наличие и движение приобретённых (изготовленных) для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, шин, находящихся на колёсах и в запасе при транспортном цехе. В бухгалтерском учёте составляют следующие записи:

Дт 10-5 Кт 60 – Оприходованы запасные части, поступившие от поставщиков;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-5 Кт 71 – Оприходованы запасные части, приобретенные за счёт подотчётных сумм;

Дт 18 Кт 71

Дт 10-5 Кт 23-1 – Оприходованы запасные части, изготовленные в ремонтной мастерской;

Дт 10-5 Кт 91 – Оприходованы пригодные для эксплуатации запасные части от списания основных средств;

Запасные части и ремонтные материалы расходуются в основном на ремонт основных средств, строительство или их изготовление:

Дт 23-2 Кт 10-5 – Списаны запасные части на ремонт грузовых автомобилей;

Дт 24 Кт 10-5 – Списаны запасные части на ремонт тракторов и комбайнов;

Дт 26, 92 Кт 10-5 – Списаны запасные части на ремонт легкового автотранспорта;

Дт 08 Кт 10-5 – Списаны ремонтные материалы на строительство объекта;

Дт 20-2 Кт 10-5 – Списаны запасные части на ремонт животноводческого оборудования;

Если в соответствии с учётной политикой предприятие создаёт резерв на ремонт основных средств, то в этом случае запасные части списываются: Дт 96 Кт 10-5

Учёт шин в бухгалтерском учёте ведётся обособленно от запасных частей. В течение всего периода эксплуатации в карточках учёта эксплуатация шин ведётся учёт их пробега и отражаются данные о восстановлении шин. Шины снятые с машин, тракторов и пригодные для восстановления учитываются на субсчёте «Запасные части», шины, подлежащие восстановлению оцениваются по ценам за единицу, рассчитанную исходя из стоимости 1 тонны старых шин. Составляют следующие корреспонденции:

Дт 10-5 Кт 23-2 – Оприходованы шины снятые с автомобиля, пригодные для восстановления;

Дт 10-5 Кт 26 – Оприходованы шины снятые с легковых автомобилей и пригодные для восстановления;

Дт 10-5 Кт 24 – Оприходованы шины снятые с тракторов для восстановления;

Шины, пригодные для восстановления, отправляются на ремонтные заводы для восстановления протектора по ТТН: Дт 10-9 Кт 10-5

Расходы по ремонту шин и их восстановлению, подлежащие оплате подрядчику списываются записью: Дт 10-9 Кт 60, Дт 18 Кт 60

Восстановленные шины возвращаются хозяйству и приходуются записью: Дт 10-5 Кт 10-9

Шины не пригодные для восстановления и подлежащие сдаче в переработку на регенерацию списываются записью: Дт 10-1 Кт 10-5

На субсчёте 10-6 ведётся учёт наличия и движения кормов, как собственного производства, так и покупных. Аналитический учёт кормов ведут по их видам в количественно-суммовом выражении. Сено однолетних, многолетних трав и сенокосов учитывают на одном аналитическом счёте, а солому озимых, яровых культур, рапса учитывают на аналитическом счёте – «Солома». Оприходование кормов отражается следующими записями:

Дт 10-6 Кт 20-1 - Оприходованы корма отрасли растениеводства (солома, сено, силос);

Дт 10-6 Кт 60 – Оприходованы покупные корма;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-6 Кт 20-2 – Оприходованы корма отрасли животноводства;

Некоторые сельскохозяйственные предприятия имеют кормоцеха, в которых корма обогащаются витаминами, кормовыми добавками или просто приготавливается кормосмесь в соответствии с рационом кормления. В этом случае затраты по содержанию кормокухонь, кормоскладов учитываются на субсчёте 20-3 аналитический счёт «Кормосклад». Составляются записи:

Дт 20-3 Кт 70, 69, 76 – Начислена зарплата с начислениями работникам кормоцеха;

Дт 20-3 Кт 23 – Списаны электроэнергия, вода на работу кормоцеха;

Дт 20-3 Кт 02 – Начислена амортизация по зданию и оборудованию кормоцеха;

В конце года учтённые затраты распределяются на соответствующие группы животных пропорционально количеству приготовленных кормов.

Составляются корреспонденции: Дт 20-2 Кт 20-3

Готовые корма, израсходованные на корм животным, списываются записями:

Дт 20-2 Кт 10-6 – Списаны корма на корм продуктивным животным;

Дт 23 Кт 10-6 – Списаны корма на корм рабочим лошадям;

Дт 90 Кт 10-6 – Реализованы корма;

Дт 92, 84 Кт 10-6 – Выданы корма в порядке оказания материальной помощи;

На субсчёте 10-7 учитываются семена и посадочный материал. При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала производства прошлого года, отходы, вызванные доработкой отражаются методом красного сторно. Затраты по очистке, сушке и сортировке относятся на удорожание стоимости семян и посадочного материала. На данном субсчёте учитывают также саженцы многолетних насаждений приобретённых в питомниках в качестве посадочного материала: саженцы роз, клубника и т.д.;

В бухгалтерском учёте составляются следующие корреспонденции:

Дт 10-7 Кт 20-1 – Оприходованы семена и посадочный материал собственного производства;

Дт 10-7 Кт 43-1 – Оприходованы семена от сортировки зерновых культур;

Дт 10-7 Кт 60 – Оприходованы покупные семена и посадочный материал;

Дт 18 Кт 60

Списание семян и посадочного материала отражаются следующими записями:

Дт 20-1 Кт 10-7 – Списаны семена на посев сельскохозяйственных культур;

Дт 08 Кт 10-7 – Списаны саженцы фруктовых деревьев на закладку сада;

Дт 92,84 Кт 10-7 – Списаны саженцы на благоустройство территории;

На субсчёте 10-8 ведётся учёт наличия и движения всех видов строительных материалов. Аналитический учёт ведётся по их наименованию, количеству, стоимости и местам их хранения. Поступают строительные материалы в хозяйство в результате их приобретения у поставщиков, в результате изготовления их в ремонтных мастерских хозяйства или промышленных производствах, а также от списания основных средств и нематериальных активов:

Дт 10-8 Кт 60 – Оприходованы строительные материалы, приобретённые у поставщиков;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-8 Кт 71 – Оприходованы строительные материалы, приобретённые за счёт подотчётных сумм;

Дт 18 Кт 71

Дт 10-8 Кт 23 – Оприходованы строительные материалы, изготовленные в ремонтных мастерских;

Дт 10-8 Кт 20-3 – Оприходованы строительные материалы от промышленных производств;

Дт 10-8 Кт 91 – Оприходованы строительные материалы от списания основных средств;

Дт 10-8 Кт 92 – Оприходованы излишки строительных материалов, выявленные при инвентаризации;

Списываются строительные материалы на выполнение ремонтных работ, строительство новых объектов, реконструкцию и модернизацию старых. Составляются корреспонденции:

Дт 20-1, 20-2, 20-3, 23, 25, 26 Кт 10-8 – Списаны строительные материалы на ремонт основных средств отрасли растениеводства;

Если строительные материалы расходуются на строительство загонов для скота с целью их содержания в летне-пастбищный период, то составляется следующая запись:

Дт 97 Кт 10-8 – Списаны строительные материалы на строительство летних загонов для скота;

Ежемесячно эти расходы списываются равными суммами в затраты отрасли животноводства: Дт 20-2 Кт 97

Если на предприятии создан ремонтный фонд, то списание строительных материалов на ремонт отражают записями: Дт 96 Кт 10-8

Дт 08 Кт 10-8 – Списаны материалы на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов;

Дт 92, 84 Кт 10-8 – Выданы строительные материалы в порядке оказания материальной помощи молодым специалистам, пенсионерам, многодетным семьям;

На субсчёте 10-9 ведётся учёт сырья и материалов, переданных в переработку на сторону. Сельскохозяйственные предприятия в основном на данном субсчёте учитывают в основном операции по передаче собственного зерна на сторону, переработку на комбикорм. При этом заключается договор на переработку зерна, и зерно реализуется по ТТН:

Дт 10-9 Кт 43-1 – Отпущено зерно на сторону для переработки в комбикорм;

Затраты по переработке зерна отражаются на основании счета-фактуры поставщика записью:

Дт 20-3 Кт 60 – Учтены затраты по переработке зерна в комбикорм;

Дт 18 Кт 60

После оприходования комбикорма составляют корреспонденции:

Дт 20-3 Кт 10-9 – Списано собственное зерно в переработку на комбикорм;

Дт 10-6 Кт 20-3 – Оприходован комбикорм по фактической себестоимости;

На субсчетах 10-10, 10-11 и 10-12 ведётся учёт хозяйственного инвентаря, принадлежностей, спецодежды и спецобуви. В соответствии с действительной методологией спецодежда, спецобувь, хозяйственный инвентарь, предназначенные сроком эксплуатации менее 1 года и стоимостью ниже 2-ух базовых величин за единицу (70 000р.), списывают в затраты производства в момент их отпуска со склада в эксплуатацию по требованию-накладной:

Дт 26 Кт 10-10 – Списаны канцелярские принадлежности на общехозяйственные расходы;

Дт 29 Кт 10-10 – Списаны мелкие игрушки, тетради, книги в затраты на содержание детских дошкольных учреждений;

Дт 20-1, 20-2, 20-3, 23, 25, 26, 08 Кт 10-10, 10-11, 10-12 – Списаны в затраты производств спецодежда, спецобувь, сроком эксплуатации менее 1 года с стоимостью менее 2-ух базовых величин;

Спецодежда и спецобувь, хозяйственный инвентарь сроком эксплуатации более 1 года и суммой свыше 2-ух базовых величин за единицу, включаются в затраты производства путём начисления износа. В настоящее время износ по спецодежде, на которую не установлены сроки их эксплуатации, может начисляться одним из следующих вариантов:

В размере 100% их стоимости в момент отпуска;

В размере 50% их стоимости в момент отпуска и 50% при списании;

Тот или иной вариант начисления износа определяется в учётной политике предприятия. Отпуск в эксплуатацию хозяйственного инвентаря, специальной одежды стоимостью свыше 2-ух базовых величин за единицу осуществляется по требованию-накладной. Составляется корреспонденция: Дт 10-12 Кт 10-11

Одновременно к субсчету 10-12 открывают аналитический счёт 2-го порядка:

10-12/1 – Специальная одежда в эксплуатации;

10-12/2 – Износ по специальной одежде;

Начисление износа по специальной одежде, находящейся в эксплуатации, производится по первому варианту:

Дт 20-1, 20-2, 20-3, 23, 24, 25, 26 Кт 10-12/2

По истечению срока эксплуатации в бухгалтерию поступает акт на списание хозяйственного инвентаря и специальной одежды, на основании которого составляются корреспонденции:

Дт 10-12/2 Кт 10-12/1 – Списана специальная одежда и специальная обувь;

Согласно нормативным документам по охране труда и технике безопасности по отдельным видам специальной одежды и специальной оснастке устанавливаются нормативные сроки их эксплуатации. В этом случае износ начисляют исходя из данных сроков.

На субсчёте 10-14 учитывают ядохимикаты, биопрепараты, средства защиты растений и животных. Списываются ядохимикаты, гербициды по актам установленной формы. На субсчёте учитываются медикаменты, которые списываются по актам произвольной формы, составленные на основании записей в амбулаторном журнале. Особо дефицитные лекарства, спирт, сильнодействующие антибиотики списываются по актам к которым прилагаются рецепты ветеринарного врача. По учёту удобрений, ядохимикатов, гербицидов и других химических средств составляют следующие записи:

Дт 10-13 Кт 60 – Оприходованы минеральные удобрения, ядохимикаты, медикаменты, приобретённые у поставщика;

Дт 18 Кт 60

Дт 10-13 Кт 20-2 – Оприходованы органические удобрения от продуктивных животных;

Дт 10-13 Кт 23 – Оприходованы органические удобрения от рабочих лошадей;

На сельскохозяйственных предприятиях используют также седиральные удобрения.

Дт 20 -1 Кт 70, 69, 76, 10 – Учтены затраты на посев седиральных культур;

Дт 20-1 Кт 20-1

Используются удобрения на подкормку сельскохозяйственных культур, а средства защиты на обработку сельскохозяйственных посевов или на лечение животных:

Дт 20-1 Кт 10-13, 10-14 – Внесены удобрения под сельскохозяйственные культуры;

Дт 20-1 Кт 20-2 – Вывезены органические удобрения на поля с фермы;

Дт 20-2 Кт 10-14 – Списаны средства защиты животных на их лечение;

В рамках государственной поддержки производителям сельскохозяйственной продукции из государственного бюджета ежегодно выделяются средства на удешевление стоимости элитных семян, удобрений, а также выделяются ассигнования на приобретение медикаментов и средств защиты растений и животных с болезнями массового характера: фитофторы, борьбы с колорадским жуком, птичьим гриппом, ящуром и т.д.

Дт 20-1 Кт 10-13 - Списаны медикаменты, удобрения в затраты производства;

Дт 20-2 Кт 10-14

В конце года на суммы выделенных бюджетных ассигнований составляются корреспонденции:

Дт 86 Кт 20-1, 20-2

На субсчёте 10-15 учитывают лом и отходы, содержащие драгоценные металлы. К ним относятся: радиоприборы, измерительная и электронно-вычислительная техника, персональные компьютеры и печатные устройства. Это те объекты основных средств, которые могут содержать драгоценные металлы: серебро, золото и другие. После поступления и ликвидации таких объектов драгоценные металлы, содержащиеся в них, должны быть своевременно и правильно приняты к учёту. При приёме объекта основных средств в эксплуатацию составляется акт приёма-передачи, в котором указывают наименование, единицы измерения, количество и массу драгоценных металлов, которая отражается в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств».

Собранный лом, от списания объектов основных средств, в котором содержатся драгоценные металлы, передаются, как правило, на аффинажный завод. Аффинажный завод представляет акт на основании которого отражается в учёте выручка от реализации драгоценных металлов и их списания с учёта.

На субсчёте 10-16 ведётся учёт временных нетитульных сооружений. Временные нетитульные сооружения – это вспомогательные объекты строительства: помещения для хранения строительного инвентаря, временные настилы, навесы. Данные объекты не включаются во внутрипостроечный титульный список строительства основных объектов и после ввода этих объектов в эксплуатацию временные нетитульные сооружения подлежат разборке и списанию. Затраты на строительство временных нетитульных сооружений учитывают предварительно на счёте 23. К таким затратам относят: заработная плата рабочих по строительству этих сооружений с начислением стоимости израсходованных строительных материалов и других расходов. Первичными документами при этом являются: наряд на сдельную работу, ведомость распределения зарплаты и произведённых начислений по объектам учёта, лимитно-заборные карты и акты списания строительных материалов:

В процессе эксплуатации временных нетитульных сооружений по этим объектам начисляется износ. Ежемесячно норма износа определяется исходя из планируемого срока эксплуатации временных нетитульных сооружений.

На субсчёте 10-17 ведётся учёт прочих материалов (ветошь, макулатура), а также отходов. Аналитический учёт материалов в количественно-суммовом выражении ведётся в сальдовой ведомости. Сальдовая ведомость открывается отдельно по каждому субсчёту счёта 10 «Материалы», в котором указывается наименование материальных ценностей, их количество, цена и стоимость по состоянию на первое число каждого месяца в разрезе материально-ответственных лиц за котором эти ценности числятся. Составляются сальдовые ведомости на основании данных отчётов о движении продуктов и материалов на складе, таким образом, в сальдовой ведомости отражаются только остатки материальных ценностей по состоянию на первое число месяца. Кроме сальдовой ведомости регистром аналитического учёта при журнально-ордерной форме учёта является ведомость 46-АПК. В данной ведомости учёт ведётся только в денежном выражении и в отличие от сальдовой ведомости в ведомости 46-АПК отражаются не только остатки на начало и конец месяца, но и стоимость поступивших и израсходованных материалов. Регистром синтетического учёта является журнал-ордер 10-АПК.

 

5.Контроль за сохранностью материальных ценностей

Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации. Основная ее задача состоит в том, чтобы обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно: при изменении собственника имущества или реорганизации субъекта бухгалтерского учета; при ликвидации субъекта бухгалтерского учета; при смене руководителя субъекта бухгалтерского учета и материально ответственных лиц; по требованию следственных и контролирующих органов; при установлении фактов недостачи, краж, ограблений, хищений, злоупотреблений и порчи ценностей; в случае пожара или других стихийных бедствий; при переоценке ценностей; перед составлением годовой отчетности; в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризация, документальное оформление снятия остатков фактического наличия, сличение их с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30 ноября 2007 г., №180.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем субъекта бухгалтерского учета. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующей и рабочей инвентаризационных комиссий имеет право формировать и представлять руководителю организации для утверждения главный бухгалтер.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и др.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации или независимых аудиторских фирм.

Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными.

Инвентаризация проводится по местам хранения запасов и материально-ответственным лицам. В процессе ее проведения изучается и анализируется состояние складского хозяйства, постановка складского учета, выявление фактического наличия запасов и сопоставление его с данными бухгалтерского учета и др.

До начала проведения инвентаризации материально-ответственное лицо обязано предоставить членам инвентаризационной комиссии последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты движения материальных ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с указанием «до инвентаризации на … (дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Такая расписка дается в самой инвентаризационной описи оборотных активов. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Фактическое наличие материальных ресурсов и готовой продукции при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, обмера, взвешивания.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственного лица. Соблюдение данного условия позволяет в последующем исключить возможные спорные вопросы между членами комиссии и материально-ответственными лицами.

Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок или подчисток. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Это позволяет в дальнейшем исключить возможность со стороны материально-ответственного лица каким-либо образом внести дополнительную информацию, искажающую результаты проверки.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Исправление ошибок, допущенных в инвентаризационных описях, производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутым правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

На последней странице инвентаризационной описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи материально- ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией товарно-материальных ценностей в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а другой остается у материально-ответственного лица.

Сличительная ведомость составляется для определения результатов инвентаризации. В ней отражают только те ценности, по которым установлены расхождения.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

● стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных ценностей подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом дебетуют счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

● недостачи, хищения, порча или умышленное уничтожение материальных ценностей относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счетов 10, 40 и другие. Недостающую сельскохозяйственную продукцию урожая текущего года списывают по прогнозной стоимости, урожая прошлого года и покупные материальные ценности - по фактической себестоимости.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостач или порчи списываются на внереализационные расходы организации: Дт 94 Кт 10, затем Дт 92 Кт 94.

Если недостача либо порча материальных ценностей произошла по вине организации (бесхозяйственности, запущенности в учете и др.), то она списывается на внереализационные расходы организации.

В процессе анализа данных сличительной ведомости по материально-производственным запасам выявляется пересортица по отдельным их наименованиям.

Пересортица является результатом того, что одни и те же наименования материалов могут иметь разные цены. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. При этом о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники недостачи не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на внереализационные расходы организации. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя организации, который принимает решение о зачете.

Если на отдельные наименования материалов в силу их физико-химических свойств установлены нормы естественной убыли (усушки, утруски, улетучивания, боя), то они применяются только в случае выявления фактической недостачи по таким ценностям. Указанные нормы применяются после зачета суммы выявленной недостачи по одним материалам за счет сумм выявленных излишков других материалов одного и того же наименования или имеющих одно производственное значение. Если по результатам зачета сумма недостачи не перекрывается, то ее уменьшают на сумму потерь в пределах действующих норм естественной убыли при условии, что они установлены на эти наименования. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Стоимость недостач, порчи или иной утраты материальных ценностей в пределах норм естественной убыли по распоряжению руководителя организации списывается на издержки производства или по направлениям их использования, включая и остаток продукции на складах. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Если в ходе ревизии в текущем году выявлены недостачи, но они относятся к прошлым периодам, их отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Результаты инвентаризации должны получить отражение в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, главный бухгалтер и руководитель предприятия должны направить материалы в следственные органы, с целью установления виновных лиц и взыскания причиненного ущерб.








Дата добавления: 2015-09-28; просмотров: 2826;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.166 сек.