Тема: Учёт основных средств

Основные средства, поступившие в хозяйство, закрепляются за структурными подразделениями и материально-ответственными лицами, их учёт ведётся в Инвентарной книге учёта объектов основных средств. В данной книге учёт основных средств ведут отдельно по каждому инвентарному номеру, виду основных средств и классификационной группе.

Бухгалтерский учёт поступления, перемещения и списания основных средств ведут на активном балансовом счёте 01 «Основные средства». По Дт данного счёта отражают наличие и поступление основных средств, а по Кт их списание. К данному счёту могут открываться следующие субсчета:

01-1 – Основные средства, используемые в предпринимательской деятельности;

01-2 – Основные средства, неиспользуемые в предпринимательской деятельности;

01-3 – Скот рабочий и продуктивный;

01-4 – Многолетние насаждения;

01-5 – Земельные участки;

01-6 - Объекты природопользования;

01-7 – Объекты неинвентарного характера;

01-8 – Инвентарные и хозяйственные принадлежности;

01-9 – Основные средства, полученные по лизингу и в аренду;

01-10 – Прочие объекты основных средств;

01-11 – Выбытие основных средств;

При поступлении в хозяйство основных средств на основании вышеперечисленных первичных документов составляют инвентарные карточки. Формы, которые являются регистрами аналитического учёта:

· Инвентарные карточки учёта объекта основных средств;

· Инвентарные карточки учёта групп объектов основных средств;

· Инвентарные карточки учёта многолетних насаждений;

В инвентарных карточках указывается дата ввода объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, срок полезного использования, годовая и месячная норма амортизации, сумма накопленной амортизации. В случае переоценки основных средств в инвентарных карточках указывается сумма дооценки или уценки. Инвентарные карточки учёта основных средств ведутся в бухгалтерии и хранятся в картотеке в разрезе классификационных групп: здания, сооружения.

Синтетический учёт основных средств при журнально-ордерной форме учёта ведётся в журнале-ордере 13-АПК. В данном журнале-ордере имеется специальный раздел «Аналитические данные по счёту 01», в котором отражается в суммовом выражении в разрезе классификационных групп остаток основных средств на начало года, стоимость поступивших и выбывших за год основных средств, остаток на конец года.

Аналитический учёт основных средств ведётся в Инвентарных карточках, а синтетический в журнале-ордере 13-АПК.

3. Учет амортизации основных средств

Основным нормативным документом по начислению амортизации основных средств является Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённая Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.09 г. №37/18/6 и вступившая в силу с 01.07.09 г. В соответствии с данным документом амортизация представляет собой перенесение амортизируемой стоимости объектов основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг в течение расчётного срока его использования в процессе предпринимательской деятельности. Амортизационные отчисления в зависимости от эксплуатации объектов основных средств относятся:

· На затраты производства;

· На затраты по реализации работ и услуг;

· На операционные расходы;

· На внереализационные расходы.

Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств включаются в состав внереализационных расходов. Для проведения амортизационной политики в организации создаётся комиссия в состав которой входят: главный инженер, главный бухгалтер, бухгалтер по учёту основных средств, механик и другие специалисты производства, юридических и финансово-экономических подразделений. Кроме того, на предприятии разрабатываются Положения о комиссии, осуществляющие амортизационную политику на предприятии. В данном Положении определяют функции комиссии.

Результаты работы комиссии по проведении амортизационной политики оформляются протоколами в которых содержаться ссылки на записи в учётной политики организации и соответствующие первичные учётные документы. Положение о комиссии и её состав утверждаются руководителем организации. Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в результате:

a) Модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, оформленным Актом сдачи-приёмки выполненных работ;

b) В результате переоценки основных средств проведённой в соответствии с законодательством;

c) В результате выявленных ошибок в определении стоимости;

Объектом начисления амортизации является числящиеся в бухгалтерском учёте организации основные средства, как используемые так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты предоставленные организации во временное владение. Объектами начисления амортизации не являются следующие виды и группы основных средств:

- библиотечные фонды;

- сценические и постановочные средства и оборудование независимо от стоимости;

- музейные и художественные ценности;

- здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включённые в государственный список историко-культурных ценностей РБ;

Нормативный срок службы объектов основных средств независимо от использования (неиспользования) в предпринимательской деятельности определяется организацией в соответствии со значениями, приведёнными в классификаторе амортизируемых основных средств временного Республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы.

При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств установленного заводом-изготовителем в технической документации и значением нормативного срока службы, указанного в классификаторе амортизируемых основных средств на срок равный 1 году и более чем на 1 год. Комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технических документах завода-изготовителя, но организация должна обеспечить сохранность документов, указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Амортизация начисляется в организации ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения их стоимости или выбытия основных средств. По основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости и рассчитывается в соответствии с установленными диапазонами, сроками полезного использования, годовых (месячных) норм амортизации. По объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм амортизации.

Годовая норма амортизационных отчислений по объектам основных средств участвующих в предпринимательской деятельности организация сама рассчитывает годовые (месячные) нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных сроков полезного использования. При применении организацией линейного способа начисления амортизации годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина обратная выбранному сроку полезного использования в годах (или месяца).

Годовая норма амортизационных отчислений по объектам не участвующим в предпринимательской деятельности рассчитывается как величина обратная нормативному сроку службы. Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах её начисления составляет 1/12 её годовой нормы. Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой.

Амортизационные начисления по вновь введённым в эксплуатацию объектам с 1 числа месяца, следующего за месяцем их ввода. Начисление амортизации основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Выбор варианта расчёта амортизации исходя из месячной нормы или суммы закреплён в учётной политике предприятия, в течение отчётного периода выбранный вариант расчёта амортизации не подлежит пересмотру.

При начислении амортизации используют 3 способа:

1. Линейный способ

2. Нелинейный способ

А) Метод суммы чисел лет

Б) Метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

3. Производительный способ.

Бухгалтерский учёт начисленной амортизации ведётся на счёте 02 «Амортизация основных средств». По отношению к балансу данный счёт пассивный, по Кт которого отражается начисление амортизации, а по Дт её списание. К данному счёту открывают следующие субсчета:

02-1 – Амортизация собственных основных средств;

02-2 – Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств;

02-3 – Амортизация имущества, предоставленного во временное владение и пользование с целью получения дохода;

При начислении амортизации составляется Ведомость начисления амортизации и произведенных отчислений в резерв на ремонт основных средств. В данной Ведомости имеется специальный раздел, разработочная таблица « Расчёт амортизации основных средств (нематериальных активов)». В данной таблице отражается ежемесячно начисление амортизации, принятым, согласно учётной политике, способом (методами).

В бухгалтерском учёте составляются следующие записи:

Дт 20-1, 20-2, 20-3 Кт 02-1 - Начислена амортизация по основным средствам отрасли растениеводства, животноводства, промышленных производств;

Дт 23, 24, 25, 26 Кт 02-1 – Начислена амортизация по основным средствам вспомогательных производств, грозовому автотранспорту, машинотракторному парку;

Дт 91 Кт 02-1 - Начислена амортизация по основным средствам, находящимся в запасе и простое более 3 месяцев;

Дт 92 Кт 02-1 – Начислена амортизация по основным средствам не участвующим в предпринимательской деятельности, а также по легковому автотранспорту, свыше 1;

Дт 44 Кт 02-1 – Начислена амортизация по торговым помещениям и оборудованию;

Дт 97 Кт 02 – Начислена амортизация по объектам строительства не введённым в срок;

Дт 02-1 Кт 01-11 – Списана амортизация по полностью самортизированным объектам;

Дт 20, 23, 44 Кт 97 – Списана начисленная амортизация по объектам, не введённым в срок;

Особенностью начисления амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка является то, что амортизация начисляется отдельно по каждому виду средств, а в конце года распределяется.

Амортизация по специализированным машинам: льнокомбайны, картофелеуборочные комбайны, свёклоуборочные комбайны, (используемые только для возделывания конкретных культур) относится прямо на эти объекты: возделывание льна, выращивание картофеля и т.д.

При распределении амортизации и ремонт МТП составляется специальная Ведомость распределения амортизации и затрат на ремонт основных средств МТП.

5. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Учет затрат по формированию основного стада

Формирование основного стада в сельскохозяйственных организациях осуществляется за счёт перевода собственного молодняка и покупки животных на стороне. А также за счёт племенных животных, полученных безвозмездно.

Молодняк, выращенный в хозяйстве переводится в основное стадо по фактической себестоимости 1 ц. живой массы, а племенной скот, полученный безвозмездно, по фактической стоимости его приобретения. Затраты по формированию основного стада, учитывают соответственно на субсчёте 08-7 – «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-8 – «Приобретены взрослые животные»;

На субсчёте 08-7 переводят собственный молодняк в основное стадо, в течение года молодняк отражается по плановой себестоимости 1 ц. живой массы, которая в конце года доводится до фактической.

Дт 08-7 Кт 11-1

Дт 01 Кт 08-7

Первичным документом при этом является Акт на перевод животных из группы в группу.

На субсчёте 08-8 ведётся учёт затрат по приобретению взрослых животных предназначенных для формирования основного стада. Первичным документом при этом является ТТН «Скот», племенное свидетельство и ветеринарное свидетельство.

Дт 08-8 Кт 60

Дт 18 Кт 60

Затраты по доставке племенных животных также учитывают по Дт субсчёта 08-8 и первичным документом при этом является: авансовый отчёт, наряд на сдельную работу, путевой лист грузового автомобиля. Ведомость расхода кормов и т.д.

Дт 08-8 Кт 71 – Начислены командировочные расходы, связанные с покупкой племенных животных;

Дт 08-8 Кт 70, 69, 76-2 – Начислена заработная плата с начислениями за погрузку-разгрузку животных;

Дт 08-8 Кт 23-3 – Оказаны услуги собственным автотранспортом по доставке племенных животных;

Дт 08-8 Кт 10-6 - Списаны корма на корм племенных животных;

Оприходованы приобретённые племенные животные в состав основных средств:

Дт 01 Кт 08

На субсчёте 08-8 учитывают также операции по поставке племенных животных безвозмездно. Если племенные животные поступают безвозмездно, в пределах одного собственника, составляют корреспонденцию:

Дт 01 Кт 83-6

Если племенной скот поступает от разных собственников, он приходуется записью:

Дт 01 Кт 98

Дт 98 Кт 92

Затраты по доставке племенных животных учитывают на субсчёте 08-8, а затем списывают записью:

Дт 01 Кт 08-8

Особую группу капитальных вложений в сельском хозяйстве составляют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений: плодовых садов и ягодников, парков, лесозащитных полос.

Для учёта этих затрат предназначается субсчёт 08-9.

Аналитические счета открываются по видам многолетних насаждений, времени посадки и их местонахождению. Внутри аналитических счетов учёт ведут по следующей номенклатуре статей затрат: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, сырьё и материалы, работы и услуги, расходы на содержание основных средств, расходы денежных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Многолетние насаждения принимаются на учёт в сумме фактических затрат пошедших на их закладку на основании Акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию. Особенностью учёта многолетних насаждений является то, что в состав основных средств они вводятся только после наступления плодоношения, а до этого периода учитываются на аналитическом счёте «Молодые насаждения», который открывается к счёту 01 «Основные средства».

Затраты по выращиванию и уходу за многолетними насаждениями до наступления периода плодоношения учитываются на Дт субсчёта 08-9. До наступления полного плодоношения от отдельных экземпляров может быть получена продукция, которая приходуется записью:

Дт 43-1 Кт 08-9

В конце года фактические затраты по уходу и выращиванию многолетних насаждений за вычетом стоимости оприходованной продукции списываются на удорожание стоимости многолетних насаждений:

Дт 01 Кт 08-9

Передача многолетних насаждений в эксплуатацию оформляется Актом приёма-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию на основании которой составляется запись:

Дт 01 «Многолетние насаждения в эксплуатации» Кт 01 Аналитический счёт «Молодые насаждения»

6. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация объектов основных средств – это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия выявления отклонений от учетных данных и принятия решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета, выявление неиспользуемых предметов, которые могут быть проданы другим организациям или списаны по актам в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно (при смене руководителя организации и материально ответственных лиц, при выявлении актов хищения или порчи имущества, при ликвидации организации и т.д.).

Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств Министерства финан­сов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 устанавливается порядок проведения инвентаризации основных средств и оформления ее результатов. Рекомендовано проводить инвентаризацию основных средств не ранее 1 ноября отчетного года, а здания, сооружения и другие недвижимые объекты основных средств подвергать инвентаризации один раз в 2 - 3 года.

На первом этапе проведения проверки ОС руководителем организации определяются объекты, порядок и сроки проведения инвентаризации. Затем на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав данной комиссии входят: председатель; главные специалисты; руководители производственных подразделений; счетные работники.

До начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг), технические паспорта и другую документацию. В присутствии должностных и материально ответственных лиц члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, его техническое состояние, комплектность, использование основных средств по назначению и записывают в инвентаризационную опись фактическое наличие по наименованиям, инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих собственность организации.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в экс­плуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на от­ветственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в ко­торой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Один экземпляр инвентаризационной описи арендуемых основных средств высылается арендодателю.

При инвентаризации животных члены инвентаризацион­ной комиссии осматривают животных в натуре, пересчитывают их и делают записи в инвентаризационные описи. Взрослый продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указывается: номер животного (бирка), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса животного (кроме лошадей, по которым масса не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки скота.

Описи составляются по видам животных отдельно по фер­мам, цехам, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных кам­ней, содержащихся в основных средствах (приборах, оборудовании, инструментах и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуата­ции), проводится 1 раз в год по состоянию на 1 января одновре­менно с инвентаризацией этих материальных ценностей. Порядок проведения инвента­ризации установлен Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 г. № 34. Наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, на­ходящихся в составе оборудования, при невозможности в мо­мент инвентаризации проверить их в натуре устанавливается по паспортам или другим учетным документам, а их отсутствие — по нормативно-справочной документации (перечням, справочникам) или комиссионно.

Результаты инвентаризации оформляются описями формы №инв-1. Они подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов основных средств. По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснительные материально ответственных лиц. Протокол инвентаризационной комиссии подписывает руководитель организации.

Инвентаризационные описи используются в бухгалтерии для внесения изменений в инвентарные карточки, машинные регистры по учету основных средств.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен. Износ определяется по действительному техническому состоянию объектов. Сведения об оценке и износе оформляются соответствующими актами.

При выявлении недостачи основных средств, произошедшей по вине материально ответственных лиц, определение размера причинённого вреда осуществляется:

1) по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с правилами переоценки стоимости основных средств на дату составления акта проверки (ревизии) о взыскании вреда за вычетом фактически произведённых амортизационных отчислений по данному имуществу;

2) в размере 10 % первоначальной стоимости с учётом проведённых переоценок и корректировки на коэффициент изменения стоимости на дату составления акта проверки (ревизии), но не ниже ликвидационной стоимости в случае 100 %-го начисления амортизационных отчислений.

В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на внереализационные доходы и расходы.

Обобщенные сведения о результатах проведенной инвентаризации представлены в Годовом отчете предприятия - ф.№ 4-АПК «Недостачи, хищения и поpча товаpно-матеpиальных и дpугих ценностей».

Порядок отражения отклонений, выявленных при инвентаризации основных средств:

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.