Тема: Учет денежных средств и расчетов

1. Учет кассовых операций.

2. Учет операций на расчетном и валютном счетах.

3. Учет операций на специальных счетах в банке.

4. Учет переводов в пути и финансовых вложений.

5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

6. Учет расчетов с бюджетом и фондом социальной защиты населения.

7. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

1. Учет кассовых операций

В настоящее время на сельскохозяйственных предприятиях используются как наличные денежные средства, которые хранятся в кассе хозяйства, а остальные свободные денежные средства хранятся в банке на счетах и используются для безналичных расчётов.

Для учёта денежных средств используются следующие синтетические счета: 50 (касса), 51 (расчётный счёт), 52 (валютный счёт), 55 (специальные счета в банке), 57 (переводы в пути).

Для хранения денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, а также денежных документов в каждой организации создаётся касса.

Кассовые операции ведёт кассир, который отвечает за сохранность принятых или наличных денег и других ценностей.

Принимая кассира на работу, руководитель заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Контроль за осуществлением кассовых операций возложен на главного бухгалтера. Порядок ведения кассовых операций, определяется нормативным документом, который называется «Правила ведения кассовых операций и расчетов с наличными денежными средствами в РБ».

Наличные денежные средства поступают в кассу в основном со счетов банка, а именно расчётного, валютного, специального, ссудного и др. Для получения наличных денежных средств в банке кассир заполняет денежный чек. Наличные средства поступают в кассу в виде выручки за реализованную продукцию, работы и услуги своих работников. Для этого выписывается накладная (приходный ордер) на отпуск ценностей за наличный расчёт. Данная накладная выписывается в трёх экземплярах: 1 - является сопроводительным документом, 2 - остаётся у кладовщика, 3 – остаётся у кассира. В кассу хозяйства поступают также неиспользованные подотчётные суммы, задолженность по квартплате, суммы погашения недостачи и займы, выданные работникам.

Первичным документом на оприходование денежных средств в кассу является приходный кассовый ордер, который является бланком строгой отчётности, поэтому имеет серийный номер. Перед выдачей приходного кассового ордера кассиру бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер и регистрирует его в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. В журнале указываются: номер приходного кассового ордера, от кого поступают денежные средства и за что поступают наличные деньги. Наличные денежные средства из кассы расходуются на выплату зарплаты, пособий, премий, стипендий, использование на хозяйственные нужды. Выплата зарплаты за 1 половину месяца (аванс) из кассы производится по платёжной ведомости, а зарплата за 2 половину месяца выплачивается по расчётно-платёжной ведомости. Напротив работников, не получивших по уважительной причине зарплату, ставится штамп «депонировано» и составляется реестр депонированных сумм. На фактически выплаченную сумму зарплаты выписывается расходный кассовый ордер. По расходному кассовому ордеру осуществляются и другие выплаты денежных средств. Выручка, поступившая в кассу, сдаётся в банк на расчётный счёт. Для этого оформляется объявление на взнос наличными и выписывается расходный кассовый ордер. Расходные кассовые ордера также перед выдачей кассиру регистрируются в журнале регистрации расходных кассовых ордеров. Движение денежных средств в кассе отражают в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована; на последней странице должно быть указано количество листов, стоять печати, подписи бухгалтера и руководителя.

В кассовой книге движение денежных средств отражается ежедневно. Заполняется кассовая книга на основании приходных и расходных кассовых ордеров. Листы заполняются под копирки и отрывная часть листа служит отчётом кассира, которая в месте с первичными документами ежедневно сдаётся в бухгалтерию для проверки.

Бухгалтерский учёт денежных средств в кассе ведётся на счёте 50 (Касса). По отношению к балансу этот счёт активный по Дт которого отражается наличие и поступление денежных средств в кассу, а по Кт их расходование.

На сельскохозяйственных предприятиях к счёту 50 открываются следующие субсчета:

Счет 50 «Касса» имеет 5 субсчетов:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 Денежные документы»,

50-4 «Валютная касса»,

50-5 «Касса филиала».

На субсчёте 50-1 ведётся учёт движения наличных денежных средств в кассе принадлежащих хозяйству.

На субсчёте 50-3 учитываются денежные документы, которые хранятся в кассе хозяйства. К денежным документам относятся: почтовые марки, конверты, проездные билеты и т.д. Денежные документы могут приобретаться как за счёт наличных денежных средств, так и безналичным путём. При покупке денежных документов в магазине розничной торговли оправдательным документом является товарная накладная. При покупке денежных документов у поставщиков первичным документом является товарно-транспортная накладная. Подотчётное лицо после использования наличных денежных средств составляет авансовый отчёт, к которому прилагаются все оправдательные документы.

На субсчёте 50-4 ведётся учёт наличной иностранной валюты, которую сельскохозяйственные предприятия используют, в основном, на выдачу под отчёт работникам, которые направляются в командировку за пределы РБ. Учёт наличных валютных средств регламентируется нормативным документом «Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте на территории РБ». Наличная иностранная валюта хранится в кассе, также в пределах доведённого банком лимита. Особенность учёта наличных валютных средств состоит в том, что их учёт ведётся отдельно по каждому виду валюты ($, €) и в пересчёте валюты в белорусские рубли. Перевод валюты в белорусские рубли осуществляется по курсу Нацбанка РБ, установленному на день совершения хозяйственной операции. Оприходование наличных валютных средств производится на основании приходного кассового ордера - форма КО-1в. Выдача иностранной валюты из кассы оформляется расходным кассовым ордером - форма КО-2в.

В отличие от ранее рассмотренных ордеров, данная форма кассовых ордеров имеет дополнительные реквизиты для отражения кода иностранной валюты, суммы иностранной валюты, курса Нацбанка РБ и суммы рублёвого эквивалента.

Приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера по учёту наличной иностранной валюты, также перед выдачей кассиру регистрируются в журнале регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров. Движение наличной иностранной валюты кассир ведёт в отдельной кассовой книге, которая содержит следующие реквизиты: номер документа, от кого и кому выдана валюта, а графы приход и расход имеют отдельные столбцы для отражения кода иностранных валют. В конце листа кассовой книги указывается курс валюты и рублёвый эквивалент. При переоценке наличных валютных средств может возникать курсовая разница, т.к. курсы валют в течение месяца меняются.

При журнально-ордерной форме учёта учёт по субсчёту 50-4 ведётся в журнале-ордере 1-АПК.

2. Учет операций на расчетном и валютном счетах

Свободные денежные средства сельскохозяйственные предприятия хранят в банках. Каждому предприятию в обслуживающем отделении банка открывают расчётный счёт, для открытия которого в банк предоставляют следующие документы: заявление на открытие счёта по утверждённой форме; копия устава предприятия, заверенного нотариально; извещение налоговой инспекции о регистрации в качестве налогоплательщика; справка из фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика страховых взносов; справка из Белгосстраха о регистрации в качестве плательщика обязательного страхования работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Карточка с образцами подписей главного бухгалтера и руководителя и оттиском печати, которая должна быть утверждена вышестоящей организацией или нотариально;

Для осуществления банковских операций используются следующие унифицированные формы платёжных инструкций: платёжное поручение и платёжное требование. Платёжное поручение – это требование, заявление на аккредитив, кроме того, при сдаче выручки на расчётный счёт используется объявление на взнос наличными, а при получении с расчётного счёта и других счетов, наличных денежных средств применяют денежный чек. В тех случаях, когда предприятию нужно частично или полностью отказаться от оплаты платёжной инструкцией в банк предоставляется заявление об отказе от акцепта (согласие на оплату). Для осуществления банковских операций между предприятием и банком заключается договор на кассовое обслуживание, движение денежных средств на расчётном счёте отражается ежедневно в выписках банка по данному счёту, содержание данной выписки нужно понимать с обратных позиций, т.е. суммы, отражённые в графе приход – это суммы списанные с расчётного счёта и наоборот, суммы отражённые в графе расход – это суммы зачисленные на расчётный счёт. Информация, которая содержится в выписке, кодируется. Используются следующие коды:

01 – зачислено (списано) по платёжному поручению;

02 – зачислено (списано) по платёжному требованию;

03 – получено по денежному чеку;

В тех случаях, когда на расчётном счёте нет денежных средств или их недостаточно платежи осуществляются в следующем порядке:

- Платежи за закупленное у физических лиц молоко;

- Вне очереди производятся платежи в счёт неотложных нужд, для этого в банк предоставляют письменное заявление на накопление денежных средств на неотложные нужды. Накопление на расчётном счёте денежных средств, в счёт неотложных нужд, используются на выплату зарплаты. В соответствии с указом президента денежные средства, предназначенные на выплату зарплаты в счёт неотложных нужд, оформляются следующим образом : предприятие в банк предоставляет справку, установленную коллективным договором или контрактом, сроков выплаты зарплаты, которая подписывается главным бухгалтером или руководителем и заверяется печатью. Зарплата в счёт неотложных нужд выдаётся в размере 1,5 размера бюджета прожиточного минимума, для трудоспособного населения, скорректированного на индекс потребительских цен исходя из среднесписочной численности работников. В первоочередном порядке производятся платежи в бюджет, государственные целевые и внебюджетные фонды. Платежи по исполнительным документам о взыскании элементов или сумм по возмещению ущерба или вреда. Во вторую очередь осуществляются платежи за полученный природный газ, электричество и тепловую энергию, коммунальные услуги. В третью очередь производятся платежи поставщикам за полученные материальные ценности, подрядчикам. Бухгалтерский учёт денежных средств ведётся на активном счёте 51 (расчётный счёт). По Дт счёта отражается наличие и поступление средств, а по Кт их использование.

В бухгалтерском учёте составляют следующие записи:

Дт 51 Кт 62 - на расчётный счёт зачислена выручка от покупателей;

Дт 51 Кт 66 - на расчётный счёт зачислена краткосрочная ссуда банка;

Дт 51 Кт 67 - на расчётный счёт зачислена долгосрочная ссуда банка;

Дт 51 Кт 73-1 - на расчётный счёт поступил займ от другого предприятия в виде денежных средств;

Дт 51 Кт 50 - на расчётный счёт внесена выручка из кассы;

Дт 51 Кт 91 - на расчётный счёт зачислены проценты за хранение средств на счёте ;

Списание средств со счёта отражается следующими записями:

Дт 60 Кт 51 - оплачено поставщикам с расчётного счёта;

Дт 68 Кт 51 - перечислены с расчётного счёта налоги в бюджет;

Дт 69 Кт 51 - с расчётного счёта перечислена задолженность фонду социальной защиты населения;

Дт 66 Кт 51 - погашен краткосрочный кредит с расчетного счёта;

Дт 67 Кт 51 - погашен долгосрочный кредит с расчетного счёта;

Дт 50 Кт 51 - получено в кассу с расчетного счёта;

На практике бывают случаи, когда банк ошибочно зачисляет или списывает с расчётного счёта денежные средства, в этом случае составляются корреспонденции:

Дт 51 Кт 76-3 - ошибочно зачислена банком сумма на расчётный счёт;

Дт 76-3 Кт 51 - списана банком сумма с расчётного счёта

При журнально-ордерной форме учёта синтетический и аналитический учёт операций по расчётам ведётся в ордере 2 АПК. Сельскохозяйственные предприятия реализуют свою продукцию также на экспорт, в этом случае в обслуживающем отделении банка открывают валютный счёт, для открытия которого предоставляют в банк те же документы, что и для открытия расчётного счёта. Учёт валютных операций ведётся на счёте 52 (валютный счёт). По Дт отражается наличие и поступление валюты, а по Кт её использование. К данному счёту открывают следующие субсчета:

52-1 – транзитный валютный счёт внутри страны;

52-2 –валютный счёт за рубежом;

52-3 – валютный счёт внутри страны;

52-4 – специальный транзитный валютный счёт;

При поступлении валютной выручки в банк она предварительно зачисляется на транзитный валютный счёт, с которого в дальнейшем производится её распределение. В соответствии с указом президента РБ от 17.07.06 г. №452 с поступившей выручки обязательно производится её продажа на валютной бирже. Согласно данного нормативного документа обязательной продаже подлежит 30% поступленной валютной выручки. Для этого в банк предоставляется реестр распределения иностранной валюты, которая состоит из двух частей.

Перечень иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже на внешнем валютном рынке определён постановлением национального правления Национального банка РБ и включает 12 иностранных валют: евро, доллар США, датская крона, исландская крона, рубль и др. Кроме реестра распределения иностранной валюты в банк предоставляется 2 платёжных поручения: одно на обязательную продажу и одно на перечисление оставшихся 70 % валюты. Если вышеуказанные документы в течении 7 рабочих дней не поступают в банк, то не позднее 8 рабочего дня со дня поступления выручки банк уведомляет комитет государственного контроля о нарушении ведения валютных операций. Обязательная продажа валютных средств отражается следующими записями:

Дт 52-1 Кт 62 - на транзитный валютный счёт поступила выручка от покупателей;

Дт 57-3 Кт52-1 - перечислено 30% валютных средств на обязательную продажу;

Продажа валюты отражается по курсу покупки, т.е. биржевому курсу:

Дт 91 Кт 57-3 - продана валюта по курсу Национального банка, установленная на день совершения операции;

Дт 51 Кт 91 - зачислена выручка в белорусских рублях от обязательной продажи валютных средств по биржевому курсу на расчётный счёт;

За осуществление валютных операций по продаже валюты предприятие уплачивает банку комиссионное вознаграждение не более 0,2 % от суммы обязательной продажи.

Дт 52-3 Кт 52-1 - перечислено 70% оставшейся валютной выручки с транзитного на текущий валютный счёт;

Курсовые разницы по обязательной продаже отражаются следующими записями:

Дт 57-3 Кт 98 - отражена положительная курсовая разница;

Дт 97 Кт 57-3 - отражена отрицательная курсовая разница;

Валютный счёт за рубежом предприятия открывают только для определённых целей и при наличии разрешения Национального банка РБ. К таким целям относятся: содержание торговых домов за пределами РБ, представительств, филиалов. В этом случае учёт валютных средств ведётся на счёте 52-2. На субсчёте 52-3 ведётся учёт наличия и движения валютных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности. С данного субсчёта может производиться погашение долгосрочных и краткосрочных валютных кредитов. Оплата импортёрам за поставку сырья, материалов, оборудования, с данного субсчёта, может осуществляться наличной валютой на выплату командировочных расходов при зарубежных командировках. Составляются корреспонденции:

Дт 52-3 Кт 52-1 - перечислены валютные средства с транзитного валютного счёта на текущий валютный счёт;

Дт 52-3 Кт 66, 67 - на текущий валютный счёт зачислена краткосрочная, долгосрочная ссуда в валюте;

Дт 50-4 Кт 52-3 - получена наличная иностранная валюта в кассу;

Дт 60 Кт 52-3 - оплачено импортёру за полученные материалы, сырьё;

Дт 66, 67 Кт 52-3 - с текущего валютного счёта погашен краткосрочный, долгосрочный кредит;

Операции на счёте 52 ведутся как в валюте, так и в рублёвом эквиваленте. Пересчет осуществляется также по единому курсу Национального банка и устанавливается на день осуществления операции. Банковское движение валютных средств на субсчетах 52-1, 52-2, 52-3 ведётся в выписках банка, которые предоставляются предприятию отдельно по каждой валюте. Курсовые разницы по учёту валютных операций на счёте 52 отражается следующими записями:

Дт 52-3 Кт 98 - отражена положительная курсовая разница;

Дт 97 Кт 52-3 - отражена отрицательная курсовая разница;

На субсчёте 52-4 учитываются операции по покупке валюты. Основанием для покупки иностранной валюты является документ подтверждения заключения с нерезидентами РБ соответствующей гражданско-правовой сделки. При покупке валюты на межбанковской валютной бирже предоставляется заявка в двух экземплярах в производственной форме, наличие документов подтверждает основание для покупки иностранной валюты. Первый экземпляр остаётся в банке, а второй возвращается покупателю валюты. Бухгалтерские записи по покупке валюты:

Дт 57 Кт 51 - перечислено с расчётного счёта на покупку валюты по биржевому курсу;

Дт 52-4 Кт 57 - зачислена купленная валюта по курсу Национального банка;

Разница между курсом покупки и продажи Национального банка РБ на момент покупки, а также другие расходы, связанные с покупкой валюты относятся в Дт 97 (Расходы будущих периодов)

Дт97 Кт 57

Кроме этого, банку перечисляется комиссионное вознаграждение за покупку валюты, которая списывается в зависимости от назначения купленной валюты и отражается по Дт следующих счетов:

Дт 10, 41, 07 Кт 51, 57

- Относится комиссионное вознаграждение при покупке материалов, товаров, оборудования;

Дт 08 Кт 51, 57

- При покупке основных средств или нематериальных активов ;

Дт 44 Кт 51, 57

- при покупке валютных средств необходимых при реализации;

При покупке иностранной валюты ниже курса Национального банка РБ разница между курсом покупки и курсом Национального банка относится в Кт счёта 92 (Внереализационные доходы):

Дт 57 Кт 92

Учтённые на счёте 97-2 расходы по покупке валюты списываются следующим образом:

В случае приобретения валюты для расчётов за сырьё, материалы, работы и услуги: Дт 20, 26, 44 Кт97;

В случае приобретения иностранной валюты для расчётов по капитальным вложениям по покупке основных средств до ввода этих объектов в эксплуатацию эти расходы списываются записью:

Дт 08 Кт 97, а после ввода в эксплуатацию списываются записью Дт 01, 04 Кт 97;

Учёт операций по счёту 52 ведётся также в журнале-ордере 2 АПК.

3. Учет операций на специальных счетах в банке

Кроме расчётных и валютных счетов в банке открываются предприятием специальные счета, использование средств с которых осуществляется строго на определённые цели. С целью обеспечения контроля за целевым использованием этих средств их учёт ведётся на отдельном синтетическом счёте 55 (Специальные счета в банке). К данному счёту открываются следующие субсчета:

55-1 – аккредитивы;

55-2 – чековая книжка;

55-3 - депозитные счета в официальной денежной единице РБ;

55-4 – депозитные счета в иностранной валюте;

55-5 – специальные счета средств целевого финансирования;

55-6 – текущий счёт для расчётов с населением за продукцию, скот и птицу, закупленные у них на реализацию;

55-7 – другие специальные счета в банке;

На субсчёте 55-1 ведётся учёт денежных средств в аккредитивах, для открытия данного счёта в банк предоставляется заявление на аккредитив. Аккредитив выставляется как за счёт собственных средств, так и за счёт заёмных. Аккредитив открывается на определённый срок, а по истечению этого срока неиспользованные денежные средства возвращаются в банк на тот счет, с которого был выставлен аккредитив. Аккредитивная форма расчётов применяется при иногородних расчётах. В бухгалтерском учёте составляются следующие записи:

Дт 55-1 Кт 51 - выставлен аккредитив с расчётного счёта;

Дт 55-1 Кт 52 - выставлен аккредитив с валютного счёта;

Дт 55-1 Кт 86 - выставлен аккредитив за счёт целевого финансирования;

Дт 55-1 Кт 66,67 – выставлен аккредитив за счёт краткосрочного, долгосрочного кредитов;

Расходы по выставленному аккредитиву списываются записью:

Дт 26 Кт 51, 52, 86, 66 ,67

Средства данного счёта используются на оплату задолженности поставщикам за товарно-материальные ценности, выполненные работы, основные средства:

Дт 60 Кт 55-1

Неиспользованный остаток средств аккредитива возвращается на тот счёт, с которого он был выставлен:

Дт 51, 52, 86, 66, 67 Кт55-1

На субсчёте 55-2 ведётся учёт денежных средств в лимитированных денежных книжках. Бланки чековых книжек сельскохозяйственные предприятия покупают в обслуживающем отделении банка. Чековая книжка может содержать 25 или 50 чеков. Для её получения в банк предоставляется заявление – обязательство установленной формы. Денежные средства в чековую книжку могут перечисляться с расчётного, валютного счетов, а также за счёт краткосрочного и долгосрочного кредитов и средств целевого финансирования. Для этого в банк предоставляется платёжное поручение. Составляются корреспонденции:

Дт 55-2 Кт 51 –перечислены денежные средства с расчётного счёта в лимитированную чековую книжку;

Дт 55-2 Кт 66 – выдана лимитированная чековая книжка за счёт средств краткосрочного кредита;

Дт 55-2 Кт 67 – выдана лимитированная чековая книжка за счёт средств долгосрочного кредита;

Дт 55-2 Кт 86 – выдана лимитированная чековая книжка за счёт средств целевого финансирования;

На сельскохозяйственных предприятиях чековая книжка выдаётся материально-ответственному лицу в подотчёт и используется им для расчётов с поставщиками за полученные от них материальные ценности:

Дт 71 Кт 76 – выдана в подотчёт материально-ответственному лицу лимитированная чековая книжка;

За счёт средств лимитированной чековой книжки осуществляется перечисление задолженности поставщику за полученные у него товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. При этом к расчётному чеку выписывается дополнительно поручение - реестр и прилагается экземпляр товарно-транспортной накладной:

Дт 60, 76 Кт 55-2 – материально-ответственное лицо возвращает в хозяйство текущую книжку и бухгалтер на сумму использованных средств составляет корреспонденции;

Денежные средства в лимитированной чековой книжке могут пополняться либо чековая книжка может закрываться. В банк предоставляют платёжное поручение и в графе «назначение платежа» указывают это пополнение или закрытие счёта:

Дт 55-2 Кт 51, 52, 66, 67 – перечислены денежные средства на чековую книжку;

Дт 51, 52, 66, 67 Кт55-2 - закрыт счёт в банке чековой книжке;

На субсчетах 55-3 и 55-4 ведётся учёт денежных средств на депозитных счетах в белорусских рублях, либо в иностранной валюте. Депозитные счета открываются в банке за счёт свободных денежных средств с целью получения дохода в виде процентов на определённый срок (до 3 месяцев, до 6 месяцев, более 10 месяцев ) по истечении сроков депозитные счета закрывают и денежные средства зачисляют на расчётный счёт.

Дт 55-3 Кт 51 –открыт депозитный счёт в белорусских рублях с расчётного счёта;

Дт 55-3 Кт 52 – открыт депозитный счёт в белорусских рублях с валютного счёта;

Дт 51, 52 Кт 55- 3, 55-4 – закрыты денежные счета

На субсчёте 55-5 ведётся учёт денежных средств, выделенных из бюджета на определённые цели. В настоящее время это денежные средства выделяют на строительство жилья в соответствии с программой развития села. При поступлении денежных средств составляются записи:

Дт 55-5 Кт 86 – средства с данного счёта используются для расчёта с поставщиками за купленные у них строительные материалы, оборудование;

Дт 60, 76 Кт 55-5

На субсчёте 55-6 ведётся учёт денежных средств, предназначенный для расчёта с населением за продукцию, скот и птицу, закупленную у них для дальнейшей реализации. Сельскохозяйственные предприятия закупают в основном у населения молоко и молодняк животных, которое затем реализуют заготовительным организациям и эта продукция защитывается в счёт выполненного государственного заказа по закупке сельскохозяйственной продукции. Закупочная продукция по закупочным ценам с учётом её качества.

Дт 43 Кт 76 – закуплено молоко у населения;

Дт 11 Кт 76 – закуплен молодняк у населения;

Закупленная продукция по товарно-транспортной накладной реализуется государству:

Дт 90 Кт 43, 11

На принятую продукцию заготовительные организации выписывают приёмную квитанцию на закупку молока и молочных продуктов и приёмную квитанцию на закупку животных. На основании данных документов составляется корреспонденция:

Дт 62 Кт 90

Заготовительные организации данную задолженность перечисляют на специальный текущий счёт по платёжному поручению:

Дт 55-6 Кт 62

Расчёты с населением сельскохозяйственные предприятия осуществляют наличным путём через кассу хозяйства, так и безналичным путём, перечисляя средства на картсчёт работников или сберегательные книжки. При расчётах через кассу хозяйства кассир получает наличные денежные средства со специального счёта и денежного чека и приходует их в кассу хозяйства по приходному кассовому ордеру:

Дт 50 Кт 55-6

Наличные денежные средства из кассы выдаются работникам по платёжной ведомости, которая подписывается главным бухгалтером и руководителем. На общую сумму, выданных по платёжной ведомости денежных средств, кассир выписывает кассовый ордер:

Дт 76 Кт 55-6

На субсчёте 55-7 ведётся учёт денежных средств на прочих специальных счетах в банке, авансы перечисляются заготовительным организациям на удостоверение стоимости элитных семян, топлива, запасных частей, средства выделяются из бюджета.

При журнально-ордерной форме учёта аналитический учёт денежных средств на специальных счетах в банке ведётся в ведомости 25-АПК. Она открывается отдельно на каждый специальный счёт и заполняется на основании выписок банка по счёту и приложенных к ним договоров. В конце месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые переносятся в журнал-ордер 3 –АПК, которая является регистром синтетического учёта. Данные из журнала-ордера затем переносятся в главную книгу по 55 счёту.

4. Учет переводов в пути и финансовых вложений

На практике бывают случаи, когда предприятия осуществляет операции с денежными средствами в данном отчётном периоде, но на расчётный счёт или с расчётного счёта и валютного счёта средства могут быть списаны в отчётном периоде: операции, связанные с покупкой и продажей валюты, сдачей выручки на расчётный счёт. Учёт таких операций ведётся на счёте 57 (Переводы в пути). К данному счёту открывают субсчета:

57-1 – инкассируемые денежные средства;

57-2 - денежные средства для покупки валюты;

57-3 – валютные средства для продажи;

57 -4 – переводы в пути по банковским картам;

На счёте 57-1 ведётся учёт денежных средств, выданных из кассы, но не зачисленных на расчётный счёт. Это суммы депонированной зарплаты, выручки, неиспользованные подотчётные суммы, сданные из кассы предприятия инкассатору или на почту для отправления в банк. При этом составляются корреспонденции на основании расходно-кассового ордера и объявления на взнос наличными

Дт 57-1 Кт 50 или Дт 57-1 Кт 71

На следующий день, когда денежные средства поступают на расчётный счёт, бухгалтер составляет корреспонденции:

Дт 51, 52 Кт57-1

На субсчёте 57-2 ведётся учёт денежных средств, предназначенных для покупки валюты:

Дт 57-2 Кт 51

Дт 52 Кт 57-2

5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным, по кредиту счета отражается кредиторская задолженность, а по дебету сумма оплаты счетов кредитора.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета.

На стоимость фактически поступивших или принятых к оплате ценностей (работ, услуг), в учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 41 «Товары»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей (работ, услуг) либо в бюджет Республики Беларусь в соответствии с учетными первичными документами поставщика составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если в организации ведется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то все операции по приобретению материальных ценностей осуществляются через данный счет.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на складе поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, то в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые расчетные документы поставщиков не получены, бухгалтерия организации обязана, прежде всего, проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути, или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

На сумму оплаты счетов в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты между заказчиками и подрядчиками за выполненные строительно-монтажные работы в соответствии с договором подряда по договорной цене. Выполненные подрядные работы оплачиваются заказчиком на основании подписанных им справок по форме № 3, в которых определяется стоимость выполненных и подлежащих к оплате работ за отчетный месяц.

В настоящее время часть расчетов с поставщиками осуществляется при помощи векселей.

Вексель – это долговое обязательство, которое дает право владельцу векселя или векседержателю (кредитору) требовать уплаты обозначенной на векселе денежной суммы от должника (дебитора, векселедателя) или акцептанта (лица, обязавшегося уплатить по векселю) по истечении срока обязательства. Векселедержателями могут быть только юридические лица (резиденты или нерезиденты) Республики Беларусь.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитывают в журнал-ордер № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Все записи в реестры операций производятся на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК.

6. Учет расчетов с бюджетом и фондом социальной защиты населения

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Счет является активно-пассивным, по кредиту счета отражаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебету – суммы перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу организации, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции работ, услуг";

68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";

68-4 "Налоги на доходы физических лиц";

68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".

На субсчете 68-1 учитываются расчеты по земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами, а также налог на недвижимость.

На суммы начисленных земельного налога и налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Дебет счета 23 “Вспомогательные производства”

Дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 68 “ Расчеты по налогам и сборам”

На субсчете 68-2 учитываются расчеты по акцизному налогу, налогу с продаж автомобильного топлива, налогу на добавленную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Начисленные суммы налога на добавленную стоимость, акцизного налога по реализованной продукции отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 4 “Акцизы”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 2 “Налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг”

Налог на добавленную стоимость, начисленный, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам и подрядчикам, учитывается на счете 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам”.

На субсчете 68-3 учитываются расчеты по налогам на прибыль, доходы и другие налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) организации.

На суммы начисленных налогов на прибыль, недвижимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 3 “Налоги уплачиваемые из прибыли (дохода)”

На субсчете 68-4 учитываются расчеты по подоходному налогу с граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в фонд социальной защиты населения.

Суммы удержанного подоходного налога и отчислений в фонд социальной защиты из заработной платы работников отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 4 “Налоги на доходы физических лиц”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

На субсчете 68-5 учитываются расчеты по налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Уплата налогов бюджету отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

Начисление сумм штрафных и финансовых санкций в доход бюджета отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога. Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением: акцизов, налога на добавленную стоимость, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Ставка единого налога с 2011 года составляет 1% от суммы валовой выручки.

Производители сельскохозяйственной продукции при выплате заработной платы физическим лицам, а также других доходов физическим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.

Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей в журнале-ордере № 8- АПК.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь все организации независимо от форм собственности обязаны перечислять страховые взносы в фонд социальной защиты населения, размер которых определен для колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств в размере 28% от начисленного фонда оплаты труда, а для организаций, не имеющих льгот, этот размер составляет 35%. Ставки взносов на государственное социальное страхование, уплачиваемых плательщиками, и размер обязательных страховых взносов, удерживаемых из заработка работников, ежегодно уточняются в Законе Республики Беларусь о бюджете.

В настоящее время производятся удержания обязательных взносов в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1 %.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом Республики Беларусь " О пенсионном обеспечении" исчисляется пенсия. Страховые взносы начисляются на все виды заработка (дохода) без вычета из него удержаний и налогов. При этом не имеют значения источники финансирования указанных выплат, статьи и виды платежных документов (расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и т.п.), документы, по которым были произведены расчеты по заработку (доходу) и формы выплат (денежная, натуральная, в виде ценных бумаг и пр.).

Средства фонда социальной защиты населения используются организацией на выплату пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; матери с 30 недель беременности на 126 календарных дней; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на детей и надбавок к ним; по уходу за больным ребенком; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, осуществляющего уход; при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов; на погребение, а также на оплату свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно лицу, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет.

Законом Республики Беларусь от 12.11.2001 № 57-3 “О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “Об основах государственного социального страхования”, пособие по беременности и родам перешло в самостоятельный вид пособий по государственному социальному страхованию.

Для учета расчетов с фондом социальной защиты предназначен счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и др.

На субсчете 69-1 учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На сумму отчислений в фонд социальной защиты дебетуют счета , на которых учтены суммы начисленной оплаты труда работников организации:

Дебет счета 20 “Основное производство” (23,25,26,29,44)

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

На субсчете 69-2 учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

Удержание из заработной платы работников организации в размере 1 % в пенсионный фонд отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Перечисление средств в фонд социальной защиты отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

При использовании средств фонда социальной защиты населения и начислении оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и т. д. составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Синтетический учет по счету 69 ведется в журнале-ордере № 10 - АПК, аналитический - в ведомости № 55 «Расходы по социальному страхованию» и в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38- АПК).

7. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера (за обучение студентов в учебных заведениях, за выполнение научно-исследовательской работы, с работниками и организациями по исполнительным документам, по претензиям, за товары проданные в кредит, по депонированной заработной плате и т.п.) предназначен счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

По дебету данного счета отражается задолженность организации, отдельных лиц, учреждений, а по кредиту задолженность организации другим организациям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки данного счета показывают развернуто, дебиторскую задолженность отражают в активе, а кредиторскую – в пассиве баланса.

К счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут открываться следующие субсчета:

76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”;

76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”;

76-3 “Расчеты по претензиям”;

76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”;

76-5 “Расчеты по депонированным суммам”;

76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит”;

76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу”;

76-8 “Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам”;

76-9 “ Расчеты по прочим операциям” и др.

На субсчете 76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам” учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц, на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит субсчета 76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”.

При перечислении сумм алиментов составляются бухгалтерские проводки:

Дебет субсчета 76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”

Кредит счета 50 “Касса”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

На субсчете 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) организации, в котором организация выступает страхователем.

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисленные суммы страховых платежей отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” и др.

Кредит субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”.

Потери связанные со страховыми случаями (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции, посевов, гибели скота и т.п.) отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”

Кредит счета 10 “Материалы”

Кредит счета 11 “Животные на выращивании и откорме”

Кредит счета 20 “Основное производство” и др.

На сумму страхового возмещения работникам организации причитающегося по договору страхования составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”

Кредит счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”

Аналитический учет по субсчету 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 “Расчеты по претензиям” отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76-3 “Расчеты по претензиям” отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок и т.п.

На сумму предъявленных претензий к поставщикам составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”

Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

На сумму ошибочно списанных средств со счета в банке составляется проводка:

Дебет субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

На сумму штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг, за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”

Кредит счета 91 “операционные доходы и расходы”.

На суммы поступивших платежей составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”

Аналитический учет по субсчету 76-3 “Расчеты по претензиям” ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”

Кредит счета 91 “Операционные доходы и расходы”.

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит субсчета 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”

На субсчете 76-5 “Расчеты по депонированным суммам” учитываются расчеты с работниками организации, студентами и учащимися, по начисленным, но не выплаченным в срок суммам оплаты труда. Депонентская задолженность перед работниками организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит субсчета 76-5 “Расчеты по депонированным суммам”

При выдаче указанных сумм получателю составляется проводка:

Дебет субсчета 76-5 “Расчеты по депонированным суммам”

Кредит счета 50 “Касса”

На субсчете 76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит” учитываются расчеты с работниками организации за товары, проданные им в кредит.

На сумму выданных организацией своим работникам поручений-обязательств в течении действия кредита на основании лицевых счетов торговых организаций составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит субсчета 76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит”

При перечислении удержанных сумм торговым организациям составляется проводка:

Дебет субсчета 76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

На субсчете 76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу” учитывают расчеты с населением за принятые от него сельскохозяйственные продукты, скот и птицу для реализации.

На стоимость принятой от них продукции, скота и птицы для реализации составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 43 “Готовая продукция”

Дебет субсчета 11-7 “Животные принятые от населения для реализации” и др.

Кредит субсчета 76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу”

Выплаченные причитающиеся гражданам суммы отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу”

Кредит счета 55 “Специальные счета в банках”

Кредит счета 50 ”Касса”

Субсчет 76-8 “Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам” используется при лизинговых отношениях.

По кредиту данного субсчета отражается увеличение задолженности при начислении долга за полученное в лизинг имущество, по дебету – уменьшение долга обусловленное его оплатой.

На субсчете 76-9 “Расчеты по прочим операциям” учитываются расчеты по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, разными организациями и т.п.), с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками.

Выявленная при инвентаризации безнадежная к взысканию дебиторская задолженность (если не был создан резерв по сомнительным долгам) списывается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности отражаются проводкой:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 99 “Прибыли и убытки”

Синтетический учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 9- АПК, а аналитический – в ведомости № 38- АПК.