Перечень первичной учетной документации по внутрихозяйственному перемещению, расходу и реализации материально-производственных запасов

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Например, предприятие купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10000 шт. в каждой.

Первая партия приобретена 1 января 2007 года по цене 42000 руб. (в том числе НДС - 7000 руб.). Вторая - 3 февраля 2007 года по цене 44000 руб. (в том числе НДС - 7333 руб.). Третья - 2 марта 2007 года по цене 47000 руб. (в том числе НДС - 7833 руб.).

На выполнение ремонтных работ было списано 25000 шт. кирпича. Работы выполнялись в марте 2007 года.

При покупке кирпича бухгалтеру нужно сделать проводки:

Дебет 10 /10 Кредит 60 - 35000 руб. (42000 - 7000) - приобретена первая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 - 7000 руб. - учтен НДС по первой партии кирпича;

Дебет 10/10 Кредит 60 - 36667 руб. (44000 - 7333) - приобретена вторая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 - 7333 руб. - учтен НДС по второй партии кирпича;

Дебет 10/10 Кредит 60 - 39167 руб. (47000 - 7833) - приобретена третья партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 - 7833 руб. - учтен НДС по третьей партии кирпича.

Определяя стоимость кирпича, которую необходимо списать на себестоимость ремонтных работ, бухгалтер определяет среднюю себестоимость одного кирпича (35000 руб. + 36667 руб. + 39167 руб.): 30000 шт. = 3, 69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 3, 69 руб. х 25000 шт. = 92250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку: Дебет 23/1 Кредит 10/10 - 92250 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

При наличии у организации излишков материалов, не используемых в процессе производства – их продают.

Так у предприятия образовались излишки пиломатериалов, себестоимость которых составила 60000 руб. Было принято решение продать пиломатериалы за 120000 руб. (в том числе НДС - 18305 руб.). Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1 - 120000 руб. - отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 51 Кредит 62 - 120000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 18305 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 10/ 10 - 60000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 41695 руб. (120000 - 60000 - 18305) - отражена прибыль от продажи материалов.

В хозяйствах готовую продукцию, в соответствие с договорами на поставку продукции, списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

8.3.4. Инвентаризация материально-производственных запасов

Инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятиях осуществляет инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом руководителя ежегодно и состоящая из квалифицированных работников - бухгалтера, кладовщика, гл. инженера и др.

Инвентаризация проводится последовательно по местам хранения материальных ценностей.

Товарно-материальные ценности (производственные запа­сы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.) и сверяются с аналитическими данными регистров бухгалтерского учета.

Материальные ценности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт о списании малоценных предметов ф. 443 с указанием времени эксплуатации, причин списания, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете организации как прочие доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи матери­алов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче ма­териалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостач отражают по кредиту счета 94. В зависимости от причин возникновения недостачи могут быть списаны:

- на затраты производства;

- на виновных лиц;

- на финансовые результаты.

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:

- если виновное лицо несет полную материальную ответственность за
сохранность товарно - материальных ценностей;

- если работник признан виновным по решению суда.

Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» стоимость недостающих и испорченных матери­алов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с пер­соналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмеще­нию материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или, если во взыскании не­достающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы». Материалы, израсходованные при ликвида­ции последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10«Материалы» на счет 91«Прочие дохо­ды и расходы».

Нормы естественной убыли разрешено списывать на каналы использования материально-производственных запасов только по тем ценностям, по которым они утверждены Постановлением Правительства РФ. При не утвержденных нормах и при превышении норм естественной убыли, недостача списывается на виновное лицо.

Результаты инвентаризации отражают в описи товарно-материальных ценностей. Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации могут отпускаться материально ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти запасы заносят в отдельную опись под наименованием «Материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации».

В целом, следует отметить ярко выраженный формальный подход к инвентаризационным процедурам на российских предприятиях.

8.4.Алгоритм формирования основных элементов учетной политики по товарно-материальным запасам и готовой продукции предприятия

Основными элементами учетной политики по товарно-материальным запасам явля­ются:

1) определение порядка документального оформления их по­ступления и

выбытия;

2) выбор методов оценки материальных запасов;

3) установление стоимостного лимита отнесения актива к ос­новным средствам или материальным запасам;

4) выбор варианта синтетического учета материальных запа­сов;

5) определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);

6) определение порядка списания специального имущества;

7) определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Рассмотрим, по порядку, эти элементы.

1. Определение порядка документального оформления поступле­ния и выбытия материалов. Для учета движения товарно-материальных запасов могут ис­пользоваться:

- унифицированные формы первичной учетной документа­ции, утвержденные Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ;

- отраслевые формы, разработанные соответствующими ми­нистерствами и иными органами федеральной исполнитель­ной власти;

- формы первичных документов, разработанные организаци­ями для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывает­ся специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы, разработанные организа­цией, должны включать в себя обязательные реквизиты, уста­новленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ГК РФ.

В соответствии с Методическими указаниями по учету товарно-материальных запасов, если количество и качество поступающих материалов соответствуют данным по документам поставщика, то приемку материалов можно оформлять приходным ордером (ф. № М-4) или специальным штампом с реквизитами приходного ордера. В oттиске штампа проставляют следующие реквизиты: номер приходного ордера и дату приемки; наименование организации и ее подразделения; должности и подписи тех, кто принял и сдал материалы.

Организациям разрешается составлять отдельный список наименований и устанавливать особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих запасов (запасов особого учета).

Передача специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды) в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (ф. № M-11), накладными (ф. № М-15), лимитно-заборными картами или специально разработанными формами первичных учетных документов. Разработанные организацией формы первичных учетных документов по движению товарно-материальных запасов и порядок оформления приемки материалов должны быть приведены в учетной политике организации.

2. Выбор методов оценки производственных запасов.

Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

- по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и нало­гообложения, а также условия реализации продукции.

Следует помнить, что в условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и проданной продукции снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму при­были и налога на прибыль.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны нало­говых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже себестоимости.

Кроме того, следует иметь в виду, что способ оценки израс­ходованных материалов может оказать влияние на стоимость остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов на конец месяца в условиях инфляции увеличивается.

Изменение стоимости остатков материалов, незавершенно­го производства, отгруженной продукции на конец месяца может оказать существенное влияние на величину оборотных активов, используемых при исчислении основного показате­ля финансовой устойчивости организации - коэффициента текущей платежеспособности.

3. Важный элемент учетной политики -установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материаль­ным запасам. Здесь необходимо руководствоваться нормативно-законодательными актами.

4. Выбирая вариант синтетического учета материальных запа­сов, необходимо знать, что синтетический учет материально-производственных запасов (МПЗ) может осуществляться по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При втором варианте синтетического учета МПЗ отклоне­ния фактической себестоимости по приобретенным МПЗ от их стоимости по учетным ценам отражаются на отдельным синте­тическом счете, что позволяет осуществлять оперативный конт­роль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценивать деятельность работни­ков, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедре­нию нормативного метода учета затрат на производство и каль­кулирования себестоимости продукции.

5.Определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов.

В соответствии с Методическими указа­ниями по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы организации можно учитывать:

- на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», согласно расчетным документам поставщика;

- на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;

- непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материала, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материал и др.).

Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно осуществлять в организации с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях с существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и указывается в учетной политике. Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и группам материалов. Следует отметить, что при незначительных различиях в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и группам материалов допускается вести учет в целом по субсчету к счету «Материалы» или в целом по счету «Заготовление и приобретение материалов» (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплатой услуг сторонних организаций и т.п.). Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов, в этом случае, производится пропорционально ученой стоимости материалов.

С целью упрощения расчетов по распределению ТЗР или
величины отклонений в стоимости материалов допускается
применение следующих упрощенных вариантов:

- при небольшом удельном весе (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списывать на счет «Основное производство», «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов;

- в течение текущего месяца они могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;

- могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов;

- могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

При существенном недосписании или излишнем списании отклонений или ТЗР при использовании второго и третьего уп­рощенных вариантов их списания (при втором варианте более пяти пунктов) в следующем месяце суммы списываемых откло­нений корректируются на соответствующие суммы прошлого месяца.

При выборе варианта учета и списания ТЗР, необходимо учитывать масштабы производства, удельный вес ТЗР в себе­стоимости приобретенных сырья и материалов и себестоимости произведенной продукции и ряд других факторов. При этом ор­ганизация должна стремиться к возможно более точному учету ТЗР по отдельным видам сырья и материалов.

6. Выбор способа списания стоимости специальной оснастки и специальной одежды, переданных в производст­во. В соответствии с Методическими указаниями для списания стоимости пере­данной в производство специальной оснастки разрешается ис­пользовать два способа:

- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

- линейный способ.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для ин­дивидуальных заказов или использования в массовом произ­водстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуа­тации которой не превышает 12 месяцев, также сразу разреша­ется списывать в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работникам организации.

7. Определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей может создаваться:

- по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете;

- по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных
материально-производственных запасов.

Следует помнить, что не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (ви­дам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные матери­алы, готовая продукция, товары, запасы определенного опера­ционного или географического сегмента и т.п.

По готовой продукции, в учетной политике должны быть определены следующие элементы: выбор учетной цены на готовую продукцию; выбор способа учета выпуска продукции (мы рекомендуем использование счета 40, что позволит контролировать выпуск продукции, правильно формировать затраты и себестоимость); определение порядка формирования резервов под снижение стоимости готовой продукции (следует применять порядок, идентичный порядку по материалам).