Оценка и износ основного капитала.

Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств и отражение их в балансе организованы таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

Следует различать первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость основных средств включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле:

где С_об – стоимость приобретенного оборудования;

С_мр – стоимость монтажных работ;

С_тр – затраты на транспортировку;

С_тр – прочие затраты.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Со временем стоимость воспроизводства основных средств изменяется и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность.

Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:

где С_{пн (восст)} – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

И – износ основных средств.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние.

Поскольку в течение года численность основных средств меняется вследствие приобретения нового оборудования, либо списания части действовавшего, первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом:

где – стоимость первоначальная на начало года;

– стоимость первоначальная на конец года;

– стоимость введенных в течение года основных средств;

– стоимость выбывших в течение года основных средств.

Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.

При упрощенном способе среднегодовую стоимость определяют по формуле:

где – первоначальная стоимость основных средств на начало года;

– первоначальная стоимость на конец года.

Так как выбытие и приобретение основных средств в течение года идет неравномерно, поэтому предложенный выше способ дает приблизительный результат. Для более точного определения среднегодовой стоимости основных средств применяется формула, которая учитывает месяц ввода – вывода:

где М₁ и М₂ – число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств;

С_введ – стоимость введенных в течение года основных средств;

С_выб – стоимость выбывших в течение года основных средств.

Однако самый точный способ определения среднегодовой стоимости основных средств – это расчет по формуле средней хронологической:

где С^н – стоимость основных средств на начало месяца;

С^к – стоимость основных средств на конец месяца.

Ликвидационная стоимость – эта сумма средств, которую может получить организация при реализации основных средств, после окончания срока их службы. Если данный объект демонтируется, то ликвидационная стоимость определяется как стоимость лома минус затраты на демонтаж.

Износ–это постепенная утрата основными средствами своей потребительской стоимости. Следует различать моральный и физический износ.

Физический износ – это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ – потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, степень физического износа определяется пропорциональным методом:

где Т_ф – фактический срок службы данного объекта;

Т_н – нормативный срок службы данного объекта.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, степень физического износа находят по формуле:

где Т_ф – фактический срок службы данного объекта;

Т_н – нормативный срок службы данного объекта;

Т_в – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Учитывая неравномерное распределение затрат на поддержание основных средств в работоспособном состоянии, пропорциональный метод не дает достаточно точных результатов оценки степени износа и остаточной стоимости. Известно, что при использовании машин их первоначальные параметры не остаются стабильными, они изменяются в сторону ухудшения экономичности, снижения технической производительности, надежности и повышения издержек производства в расчете на единицу работы. Чем длительнее срок использования машины, агрегата, тем больше требуется затрат труда и средств на поддержание их в работоспособном состоянии. Эти особенности машин необходимо принимать во внимание при экономической оценке степени износа и остаточной стоимости.

Износ машины, агрегата, детали с учетом затрат на ремонт и фактического срока службы (ресурса) после ремонта определяют по формуле:

где И_ф – степень фактического износа, %;

С_пн – первоначальная (восстановительная) стоимость детали, руб.;

С_р – стоимость ремонта детали, руб.;

i – фактический срок службы детали на момент определения степени ее физического износа, лет, ч;

i' – фактический срок службы детали после очередного ремонта, лет, ч;

t –срок службы детали до ремонта или выбраковки (межремонтный период работы детали), лет, ч;

Т – нормативный срок службы детали, лет, ч.

Моральный износ – это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса.

Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.

Существует два вида морального износа:

- основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

- в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Степень морального износа первой формы может быть рассчитана по формуле:

где С_пн – первоначальная стоимость основных средств, руб.;

С_восст – восстановительная стоимость основных средств, руб.

Моральный износ второй формы можно определить по формуле:

где П_н, П_с – производительность современной и устаревшей машины, га/ч, т/г.

Закономерный процесс оснащения агропромышленного комплекса новой техникой приводит к тому, что ранее выпущенная техника подвергается моральному износу. Наиболее интенсивный износ происходит при поступлении новых машин, обеспечивающих снижение издержек производства механизированных работ, то есть технический прогресс обусловливает проявление морального износа второй формы. При расчетах наиболее совершенные в техническом и экономическом отношении машины, использование которых обеспечивает наименьшие издержки производства, принимаются за эталон. Путем сравнения устанавливается моральный износ менее экономичных машин.