Синтетический учет материалов

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», к нему могут быть открыты различные субсчета. Также по счету 10 «Материалы» теперь учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые ранее отражались по отдельному счету 12.

По дебету счета 10 отражается поступление материалов:

- от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

- от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- из производства (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.);

- при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);

-от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями») по согласованной стоимости;

- как безвозмездная помощь (корреспондирует счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления») по рыночной цене.

Поступление товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с теми же счетами. При учете организацией розничной торговли товаров по продажным ценам одновременно с этой записью на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Кроме того, учетной политикой предприятия может быть предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тогда все расходы, связанные с заготовлением материальных ресурсов, на основании поступивших расчетных документов (покупная стоимость) предварительно собираются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами учета источника поступления (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке). При этом для текущей оценки движения материалов применяются так называемые учетные цены, отличные от фактической себестоимости.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Таким образом, на счете 15 выявляется остаток, исчисляемый как разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей на конец месяца показывает их наличие в пути.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают (сторнируются при отрицательной разнице) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счетов затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 «Материалы». При этом они могут быть отпущены:

- на производственные нужды (дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 29, 97 «Расходы будущих периодов»), в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44 «Расходы на продажу»);

- на исправление брака ,(корреспондирует счет 28 «Брак в производстве»);

- на капитальное строительство хозяйственным способом (дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

- как вклад в общее имущество по договору простого товарищества (корреспондирует счет 80 субсчет «Вклады товарищей»);

- проданы, списаны, переданы безвозмездно (дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Кроме того, со счета 10 стоимость материалов может быть списана:

- по выявленным суммам недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»);

- как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует счет 99 «Прибыли и убытки »); когда убытки компенсирует страховая организация – сначала дебетуется счет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Выбытие товаров отражается по кредиту счета 41 «Товары»; при этом в отличие от материалов:

- стоимость товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи относится в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»;

- при отгрузке товаров или передачи их для продажи на комиссионных началах стоимость переносится на счет 45 «Товары отгруженные».

В розничной торговле, когда учет ведется по продажным ценам, вместе с тем суммы торговой наценки по выбывшим товарам сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов (44, 94).

При учете материально-производственных ценностей и операций с ними следует помнить, что НДС по ним фиксируется на отдельном счете 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». По дебету данного субсчета отражаются суммы НДС по приобретаемым материалам, товарам в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ценности (при условии принятия их к учету и наличия счета-фактуры с выделенной суммой НДС) списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» (по ценностям, приобретаемым для осуществления производственной деятельности – для производства облагаемой НДС продукции, или для перепродажи). При этом необходимо вести раздельный учет по оплаченным и неоплаченным материально-производственным ценностям.

В том случае, если материалы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для производства не облагаемой НДС продукции (работ, услуг), возможна сначала восстановительная проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» и дебет счета 19, после чего НДС включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций: дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу (счета 20, 23,25, 26, 29, 44) в корреспонденции со счетом 19.

При выбытии ценностей по операциям, не признаваемым реализацией для исчисления НДС, соответствующая сумма списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При порче и хищении материальных ценностей сумма, уплаченного при их приобретении налога учитывается по кредиту счета 19 (если хищение обнаружено до списания НДС со счета 19 на дебет счета 68 «Расчет с бюджетом») в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», когда они утрачены в результате стихийных бедствий – дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки».

ЛЕКЦИЯ 11