Элементы налога и налоговая терминология

Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет.

Общемировая теория налогов выработала совокупность общих понятий, категорий налогообложения, которыми оперируют во всех цивилизованных странах.

Налогу как экономической категории свойственна своя система элементов, выражающая его содержание, форму, принципы построения и организации взимания. Элементы налога — это родовые признаки, отражающие социально–экономическую сущность налога¹.

Перечень обязательных элементов, которые должны быть огово­рены, чтобы налог считался установленным, приведен в Налоговом кодексе Республики Беларусь. В статье 6 определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

____________________________________

¹ Налоги и налогообложение: учебное пособие / под. ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Ро­манова. М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2002. – С. 48.

Кратко охарактеризуем эти основные элементы и факультативные. Субъект налогообложения – это юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплаты налога.

На практике не всегда налог уплачивается тем лицом, на которое возло­жена эта обязанность, происходит переложение налога с одного субъекта на другой. В этом случае различаются налогоплательщик и носитель нало­га. Носитель налога – это лицо, на которое перекладывается тяжесть нало­гового бремени с субъекта налогообложения. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.

По белорусскому законодательству налогоплательщиками и пла­тельщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налоговые аген­ты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующе­го налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реали­зации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законода­тельство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Источник налога – это доход субъекта, из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне источником налога является вновь созданная стоимость или национальный доход страны.

С источником и объектом налога тесно связана налогооблагаемая база, являющаяся основой для исчисления суммы налога, которая представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристи­ку объекта налогообложения.

База налогообложения – это величина объекта налогообложения, образующаяся в результате учета всех налоговых льгот, от которой будет исчисляться налог. Налогоплательщики–организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бух­галтерского учета и (или) на основе иных документально подтверж­денных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо свя­занных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибок. В случае невозможности определения конкретного периода корректи­руются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выяв­лены ошибки.

Основным элементом налога является налоговая ставка – раз­мер налога на единицу обложения или норма налогообложения. Нало­говая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщиков, называется налоговой квотой. В Налоговом кодексе Республики Беларусь (статья 41) дается следующее определение налоговой ставки: налоговая ставка представляет собой величину налоговых изъятий на единицу измерения налоговой базы.

С учетом различных факторов ставки налога классифицируются:

· в зависимости от построения налогов:

- твердые — в абсолютной сумме на единицу обложения, незави­симо от размера дохода,

- процентные или долевые ставки,

- смешанные ставки, сочетающие в себе твердые и долевые;

· в зависимости от влияния налогов на объект обложения:

- стандартная,

- повышенная,

- пониженная;

· по экономическому содержанию различают:

- маргинальные,

- экономические,

- фактические.

Налоговый период – это календарный год или иной период вре­мени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежа­щая уплате. Налоговый период может состоять из одного или несколь­ких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если организация была создана до начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца данного года.

При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом для организации является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорга­низации).

Правила определения продолжительности налогового периода при создании, ликвидации, реорганизации не применяются в отношении тех налогов, для которых в качестве налогового периода установлен календарный месяц или квартал. В этих случаях изменения налогово­го периода производятся по согласованию с налоговыми органами по месту учета налогоплательщика.

Порядок исчисления налога. Обязанность исчислить сумму нало­га может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на налогового агента. Большинство налогов исчисляются налогопла­тельщиками самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Суммы налога на недвижимость и земельного налога с физических лиц рассчитывают нало­говые органы. На налоговых агентах лежит ответственность за пра­вильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет, например налога на доходы физических лиц.

Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с наруше­нием срока налогоплательщик уплачивает пени. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно свер­шиться.

При расчетах налоговой базы налоговыми органами срок оплаты возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъек­та от налога в соответствии действующим законодательством. Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум, т.е. наи­меньшая часть объекта, полностью освобожденная от обложения.