Рабочие документы процесса трансформации

Основной рабочий документ процесса трансформации — сводная трансформационная таблица, представляющая собой свод трансфор­мационных записей (поправок) и реклассов.

Для удобства понимания структуры сводной таблицы ее графы можно объединить в следующие блоки:

1) оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгал­терского учета во взаимосвязи со статьями отчетности;

2) поправки, примененные к остаткам (оборотам) по счетам для приведения их к учетному базису международной отчетности;

3) остатки по статьям международной отчетности.

Блок оборотно-сальдового баланса содержит исходную инфор­мацию для проведения трансформации — оборотно-сальдовый ба­ланс, увязанный со статьями российской отчетности. Он состоит из трех граф (столбцов):

1) наименование счета;

2) код строки отчетности, составленной по РГТБУ;

3) сумма.

В трансформационной таблице остатки по счетам учета активов связываются со статьями отчетно­сти, отражающими наличие активов; обязательства в российском уче­те стыкуются с обязательствами в международной отчетности, капи­тал — с капиталом, доходы и прибыли — с доходами и прибылями, а расходы и убытки — с расходами и убытками. Статьи актива в трансформационной таблице записываются со знаком «плюс», статьи обя­зательств и капитала — со знаком «минус» (в скобках).

Данные признаки являются сквозными, т.е. применимы для всех колонок трансформационной таблицы. Такая разметка позволяет группировать и фильтровать данные с помощью стандартных про­цедур обработки. Для составления баланса и отчета о прибылях и убытках достаточно сгруппировать по статьям отчетности суммы по всем строкам трансформационной таблицы, не применяя дополни­тельного фильтра.

В трансформационной таблице не содержится исходящих (на конец отчетного периода) остатков по счетам, но их можно полу­чить путем суммирования входящего остатка с оборотами за период по каждому счету. Сводная трансформационная таблица объединяет статьи баланса и отчета о прибылях и убытках: статья баланса «Не­распределенная прибыль отчетного года» («Непокрытый убыток от­четного года») замещается статьями отчета о прибылях и убытках.

Большая часть граф трансформационной таблицы занята выпол­ненными в процессе трансформации поправками (корректиру­ющими записями). Последние две графы таблицы представляют итоговые суммы ос­татков по соответствующим статьям отчетности, составленной по МСФО. Данные приведены в рублях. Соответствующая информа­ция формируется путем алгебраического суммирования остатков по счетам бухгалтерского учета, рассчитанных в соответствии с РПБУ (блок оборотно-сальдового баланса), с поправками, приведенными в последующих графах трансформационной таблицы.

В том случае, когда финансовую отчетность требуется предста­вить в иностранной валюте, трансформационная таблица дополня­ется графой «Сумма по статье МСФО в иностранной валюте».

При небольшом объеме работ рабочая документация процесса трансформации может быть представлена лишь рассмотренной выше сводной трансформационной таблицей. При трансформации отчет­ности крупной компании или группы компаний объем проводимых расчетных процедур многократно возрастает. В таких случаях по ре­шению исполнителей рабочая документация может быть существенно расширена: дополнена рабочими таблицами, журналами трансфор­мационных записей, частными трансформационными таблицами, другими учетно-аналитическими регистрами. Их применение позво­ляет рационализировать процесс трансформации, распределить от­дельные участки работ между исполнителями, закрепить за ними полученные результаты и обеспечить последовательность применения методов трансформации.

Как отмечалось выше, процесс трансформации финансовой от­четности, в частности составление корректирующих поправок, тре­бует всеобъемлющей информации. Для сбора и обработки такой ин­формации предназначены рабочие таблицы.

Форма, структура и содержание рабочих таблиц не стандартизи­рованы. Это связано с тем, что в каждой конкретной компании объек­ты учета обладают индивидуальными особенностями, существуют различия в составе необходимой исходной информации и в спосо­бах расчета поправок для разных областей учета. Таким образом, информационное наполнение и структура рабочих таблиц опреде­ляются спецификой деятельности компании, состоянием бухгалтер­ского учета и организацией процесса трансформации.

Рабочие таблицы должны быть построены таким образом, чтобы содержащаяся в них информация позволяла решать следующие за­дачи:

• группировать учетные записи. Группировки итогов, выведен­ных в рабочих таблицах, обеспечивают условия для детализа­ции данных оборотно-сальдового баланса трансформационной таблицы;

• осуществлять параллельную интерпретацию учетных данных. Необходимость решения этой задачи связана с тем, что каж­дый актив (обязательство), признанный в российской отчетности на начало периода, а также приобретенные в отчетном периоде объекты в процессе трансформации оцениваются в соответствии с требованиями международных стандартов. Рабочие таблицы позволяют проверить соответствие учтенных активов и обязательств критериям их признания, установлен­ным МСФО. Стоимость непризнанных объектов в процессе трансформации отчетности списывается на расходы (убытки) или доходы того учетного периода, в котором они были приобретены. Аналогичным образом определяются финансовые результаты от реализации активов и погашения обязательств; » оценивать те активы и обязательства, которые не были при­знаны в российском учете или учетная стоимость которых для целей формирования международной отчетности должна быть элиминирована (устранена сторнировочной записью);

• рассчитывать суммы выполненных в процессе трансформации поправок. С этой целью рабочие таблицы составляются таким образом, чтобы существовала возможность расчета поправок в разрезе установленной классификации статей и отдельно по каждому факту (причине) корректировки данных российской отчетности.

Заполнение рабочих таблиц требуется не для всех областей учета: некоторая часть работы по трансформации может быть выполнена непосредственно в сводной таблице. Необходимость составления рабочих таблиц отпадает вовсе в тех случаях, когда номенклатура учетных объектов невелика или ограниченна, учетные данные не тре­буют поправок или рассчитать их несложно.

Рабочие таблицы, как отмечалось выше, содержат лишь суммы сделанных поправок, корреспонденция счетов в них не указывается. Она фиксируется в журнале трансформационных записей. В нем ука­зывается, по дебету или кредиту каких счетов в трансформационной таблице должна отражаться сумма выполненной поправки.

Составление записи в журнале означает обычно выполнение следующих процедур:

• фиксацию номера записи, необходимого для установления корреспонденции между отдельными рабочими документами трансформации. Номер записи проставляется не только в журнале, но и рядом с соответствующим итогом рабочей таблицы, а также в трансформационной таблице по строке, содержащей данную поправку. Номер записи может содержать код раздела учета и порядковый номер. Например, запись ОС 01 означает, что сделана первая запись по разделу «Основные средства, незавершенное строительство, оборудование к установке»;

• определение содержания записи;

• формулировку основания для составления записи. Выполнение этой процедуры предполагает ссылку на пункты МСФО, руководствуясь которыми выполнена данная поправка, а так­же краткую расшифровку их содержания;

• составление проводки, предполагающей указание корреспондирующих счетов;

• указание суммы поправки. При применении электронных таблиц сумма записи может проставляться автоматически из соответствующего итога рабочей таблицы.

Частные трансформационные таблицы представляют собой часть сводной трансформационной таблицы, относящуюся к определен­ной рабочей таблице и журналу трансформационных записей. Част­ные трансформационные таблицы позволяют распределить транс­формационные процедуры между несколькими исполнителями, за­крепив за каждым из них ряд разделов учета. По каждому разделу выполняются все необходимые процедуры трансформации: ввод ис­ходных учетных данных в частную трансформационную таблицу, составление рабочей таблицы, заполнение журнала трансформаци­онных записей, завершение формирования частной трансформаци­онной таблицы по данным рабочей таблицы и журнала.

Частная таблица формируется таким образом, что сумма остат­ков по включенным в нее счетам равняется одной или нескольким статьям российской отчетности.