ВОЗВРАТ НДФЛ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ

По общему правилу налоговый агент, который излишне удержал из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ, обязан их вернуть налогоплательщику (п. 1 ст. 231 НК РФ).

В каждом таком случае он должен сообщить физическому лицу о факте и размере излишне удержанного налога в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения данного факта (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не определяет конкретный способ и форму сообщения о переплате. В связи с этим налоговый агент вправе составить такое сообщение в произвольной форме, заранее согласовав с физическим лицом порядок его направления (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 (п. 1)).

Необходимым условием для возврата переплаты по налогу является представление физическим лицом соответствующего письменного заявления налоговому агенту (п. 1 ст. 231 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 19.10.2012 N 03-04-05/10-1206).

Например, работнику организации "Альфа" М.П. Реброву выплачена материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. Бухгалтер организации ошибочно удержала НДФЛ с такой выплаты. Об этом факте сотруднику сообщили на следующий рабочий день. Бухгалтер пересчитала НДФЛ и определила размер излишне удержанного налога.

Тем не менее М.П. Ребров должен представить организации письменное заявление на возврат налога.

Заметим, что прекращение взаимоотношений с налогоплательщиком не повлияет на порядок применения ст. 231 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-193, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222, Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А40/1396-11).

Встречаются случаи, когда налогоплательщик предпочитает не обращаться к налоговому агенту за возвратом излишне удержанного НДФЛ. Может ли он вернуть указанные суммы налога, обратившись в налоговый орган, в порядке, предусмотренном для возврата излишне уплаченного налога положениями ст. 78 НК РФ?

По сути ответ на этот вопрос дан Конституционным Судом РФ в Определении от 17.02.2015 N 262-О. Из него следует, что с учетом приоритета действия специальных норм Налогового кодекса РФ над общими переплата сумм НДФЛ, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, подлежит возврату в порядке, установленном специальной нормой - п. 1 ст. 231 НК РФ (т.е. возврат производит налоговый агент). В остальных случаях возврат налога осуществляется по общим нормам (в частности, по правилам ст. 78 НК РФ, предусматривающим возможность возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога инспекцией). Такой порядок возврата НДФЛ, по мнению Конституционного Суда РФ, не нарушает конституционные права налогоплательщика.

В п. 1 ст. 231 НК РФ предусмотрено единственное исключение из общего правила, предусматривающего, что возврат излишне удержанного налога осуществляется налоговым агентом. В случае отсутствия налогового агента налогоплательщик вправе подать в инспекцию заявление о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджет ранее налоговым агентом суммы налога. Такое заявление подается одновременно с налоговой декларацией по окончании налогового периода.

А как быть, если налогоплательщик умер? Можно ли вернуть НДФЛ его наследникам? По мнению Минфина России, этого сделать нельзя. Подробнее см. Письмо от 07.03.2013 N 03-04-06/7028.

СИТУАЦИЯ: В каком порядке возвращается НДФЛ, если в связи с расторжением гражданско-правового договора физическое лицо возвратило заказчику выплаченный ранее по данному договору аванс?

На практике возможна такая ситуация. Налоговый агент при выплате физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) удержал с него НДФЛ и перечислил налог в бюджет. Впоследствии указанный договор был расторгнут. В каком порядке осуществляется возврат налога?

Полагаем, что это будет зависеть от того, какую конкретно сумму аванса физическое лицо возвращает заказчику:

- фактически полученную сумму аванса (т.е. аванс, уменьшенный на НДФЛ, который удержал налоговый агент);

- всю сумму аванса (без уменьшения ее на НДФЛ).

Примечание

Считаем целесообразным прописать соответствующее условие в договоре, чтобы исключить споры между его сторонами относительно размера возвращаемого аванса (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

В качестве примера судебного акта, вынесенного по результатам подобного спора, приведем Определение Ленинградского областного суда от 24.10.2013 N 33-4910/2013. Организация заключила с физическим лицом договор подряда. В период выполнения подрядчиком очередного этапа работ она отказалась от исполнения договора на основании ст. 717 ГК РФ и направила подрядчику соответствующее извещение с требованием вернуть сумму аванса, превышающую стоимость сданного этапа работ, и сумму уплаченного ею с аванса НДФЛ. Суд удовлетворил требования истца (заказчика по договору подряда) о возврате неотработанной части аванса, отказав при этом во взыскании уплаченного с этой части аванса НДФЛ на том основании, что для возврата из бюджета налога Налоговым кодексом РФ установлен иной порядок.

Рассмотрим данные ситуации.

1. Налогоплательщик возвращает налоговому агенту фактически полученную сумму аванса. Полагаем, что в соответствии с положениями п. п. 1, 4, 6, 14 ст. 78 НК РФ в этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ, перечисленного с указанного аванса, или о зачете суммы налога в счет предстоящих платежей по НДФЛ или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.

Например, организация "Альфа" (заказчик) заключила с Р.А. Семеновым (исполнителем) договор на оказание юридических услуг, в котором содержалось условие об авансе в размере 30 000 руб. Заказчик до начала оказания услуг исполнил условие об авансе, удержав и перечислив с него в бюджет НДФЛ в сумме 3900 руб. Таким образом, подрядчик получил аванс в размере 26 100 руб.

Стороны расторгли указанный договор до начала исполнения соответствующих услуг, в связи с чем Р.А. Семенов вернул организации "Альфа" 26 100 руб.

Организация "Альфа" обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате ей излишне уплаченного НДФЛ в сумме 3900 руб.

К сожалению, мы не располагаем разъяснениями контролирующих органов по данной ситуации. Однако в подтверждение сделанного вывода можно привести Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-04-05/10-1198, в котором при рассмотрении иной ситуации Минфин России указал, что налоговые агенты вправе обращаться в налоговые органы за возвратом излишне уплаченного НДФЛ на основании ст. 78 НК РФ.

В рассмотренной ведомством ситуации организация предоставила работнику материальную помощь на приобретение жилья с условием, что он отработает в ней три года, а в случае досрочного увольнения указанная материальная помощь будет возвращена работодателю пропорционально отработанному времени. В связи с увольнением работника до истечения указанного срока и возвратом части суммы материальной помощи, уменьшенной на сумму удержанного НДФЛ, у налогового агента образовалась переплата НДФЛ. Минфин России посчитал, что такая переплата может быть возвращена налоговому агенту в порядке ст. 78 НК РФ.

2. Налогоплательщик возвращает налоговому агенту сумму аванса без уменьшения ее на НДФЛ. В этом случае НДФЛ, который удержан налоговым агентом при выплате аванса, признается излишне удержанным и возвращается налоговым агентом налогоплательщику по его заявлению в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ.

Например, организация "Бета" (заказчик) заключила с А.С. Кузнецовым (исполнителем) договор на оказание консультационных услуг, в котором содержалось условие об авансе в размере 30 000 руб. Заказчик до начала оказания услуг исполнил условие об авансе, удержав и перечислив с него в бюджет НДФЛ в сумме 3900 руб. Таким образом, подрядчик получил аванс в размере 26 100 руб.

Стороны расторгли указанный договор до начала оказания соответствующих услуг, и А.С. Кузнецов вернул организации "Бета" 30 000 руб. (сумму аванса по договору).

Организация "Бета" известила А.С. Кузнецова о факте излишнего удержания НДФЛ с его дохода, в связи с чем он представил ей заявление о возврате названной суммы. Организация возвратила сумму удержанного НДФЛ.

Данная ситуация представляется достаточно редкой. Однако при ее возникновении рекомендуем руководствоваться приведенным порядком возврата НДФЛ. Указание на такой порядок содержится также в Письме Минфина России от 26.05.2014 N 03-04-06/24982.

Процедура возврата НДФЛ, предусмотренная ст. 231 НК РФ, описана в нижеследующих разделах.