В СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ СУПРУГАМИ

Как правило, все имущество, приобретенное супругами во время брака, является их общей совместной собственностью (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 СК РФ).

Примечание

Брачным договором может быть установлен иной режим собственности на имущество, приобретаемое в браке (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 33 СК РФ).

В настоящем разделе мы рассмотрим, как определить размер имущественных вычетов, полагающихся каждому из супругов в силу пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с приобретением недвижимого имущества в совместную собственность.

Начнем с анализа изменений, внесенных в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ и действующих с 1 января 2014 г.

До 2014 г. в абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ содержалось положение о том, что в таких ситуациях размер имущественного налогового вычета распределяется между сособственниками по их договоренности на основании заявления.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 3.3.2.8.1 "Распределение суммы имущественного налогового вычета при приобретении жилья супругами в общую совместную собственность (практика применения положений о распределении по правилам, действовавшим до 2014 г.)".

В действующей с 1 января 2014 г. редакции ст. 220 НК РФ такое правило отсутствует.

Между тем в Письме Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-05/13204 разъясняется, что имущественный налоговый вычет вправе получить каждый из супругов на основании их заявления о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости. Каждый из супругов заявляет в вычете свои расходы в размере не более 2 000 000 руб. См. также Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

Например, супруги М.П. Матвеев и Н.С. Матвеева в 2014 г. купили квартиру за 3 500 000 руб. в совместную собственность.

По их договоренности и на основании заявления для целей применения имущественного вычета они распределили расходы следующим образом:

- муж заявляет вычет в сумме 2 000 000 руб.;

- жена заявляет вычет в сумме 1 500 000 руб.

См. образец заявления о распределении между супругами расходов на приобретение жилья для целей применения имущественного вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В ст. 220 НК РФ также не указано, в каком порядке подлежат распределению расходы по уплате процентов, если жилье приобреталось с привлечением заемных средств. По мнению Минфина России, в данном случае супруги вправе ежегодно на основании заявления определять сумму затрат на погашение процентов по целевым кредитам (займам) каждого из них (Письмо от 01.10.2014 N 03-04-05/49106).

См. образец заявления о распределении между супругами расходов по погашению процентов по целевому кредиту, предоставленному на приобретение жилья, для целей вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Положительным нововведением для супругов, приобретающих недвижимое имущество в совместную собственность, является закрепление права каждого налогоплательщика использовать вычет в сумме расходов на приобретение по нескольким объектам приобретенного имущества до достижения его общей суммы 2 000 000 руб. (пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Такие правила применяются к правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 2 данного Закона).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 3.3.2.2.1 "Размер вычета на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков".

С практической точки зрения это означает, что супруг, который при распределении вычета по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ заявил его в сумме меньшей, чем 2 000 000 руб., в будущем при приобретении (строительстве) недвижимого имущества вправе использовать остаток вычета в виде разницы между заявленным вычетом и суммой в 2 000 000 руб.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в 2014 г. Н.С. Матвеева приобрела еще одну квартиру. Она вправе была использовать остаток вычета в сумме 500 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В предыдущей редакции ст. 220 НК РФ не предусматривала заявления вычета по нескольким объектам имущества. Соответственно, супруги, распределившие между собой вычет в любой пропорции, кроме 100% и 0%, считались воспользовавшимися правом на вычет независимо от заявленной суммы.

Например, супруги П.Л. Назаров и А.С. Назарова в 2012 г. купили квартиру за 1 800 000 руб. в совместную собственность.

По их договоренности и на основании заявления они распределили вычет следующим образом:

- муж заявляет вычет в сумме 1 000 000 руб.;

- жена заявляет вычет в сумме 800 000 руб.

В дальнейшем П.Л. Назаров и А.С. Назарова права на вычет при приобретении (строительстве) недвижимого имущества не имеют.