ОПЛАЧЕНЫ ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЯ

В абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ указано, что социальный вычет предоставляется, если оплата стоимости медицинских услуг, приобретенных лекарственных препаратов не была произведена за счет средств работодателей.

Это правило означает, что если налогоплательщик не расходовал свои собственные средства на оплату медицинских услуг (лекарственных препаратов), то и на вычет он претендовать не может. Ведь социальное назначение данного вычета - возвратить налогоплательщику часть потраченных им на лечение средств.

Если же медицинские услуги (лекарственные препараты) оплачивалось работодателем, то физическое лицо, наоборот, вместо расходования собственных средств получает доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Например, работник ЗАО "Альфа" В.С. Котов попал в больницу. Его лечение было полностью оплачено работодателем. Заявить к вычету стоимость оплаченных за него ЗАО "Альфа" медицинских услуг и медикаментов В.С. Котов не вправе.

Однако эту ситуацию следует отличать от случая, когда работодатель из своих средств осуществляет за работника по его просьбе оплату медицинских услуг, лекарственных препаратов с условием, что тот возместит ему произведенные расходы. В данном случае фактически медицинские услуги, лекарства оплачиваются за счет средств самого налогоплательщика, хотя изначально расходуются средства работодателя. При таких обстоятельствах у физического лица возникают затраты на лечение и право на вычет, заявить который можно за налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. К этому выводу, в частности, приходит ФНС России в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 2.3), где уточняется, что факт возмещения сотрудником перечисленных за него в оплату лечения средств подтверждается справкой работодателя.

Например, работник организации "Бета" А.П. Муравьев в декабре 2013 г. попал в больницу, где ему были оказаны платные медицинские услуги на основании заключенного с медучреждением договора. А.П. Муравьев написал заявление своему работодателю с просьбой перечислить за него оплату стоимости лечения. При этом он дал обязательство возместить расходы на его лечение, понесенные организацией. Организация "Бета" в 2013 г. оплатила за него соответствующие услуги медицинского учреждения. Сумма оплаты была полностью возмещена А.П. Муравьевым в январе - феврале 2014 г.

А.П. Муравьев вправе заявить к вычету стоимость оплаченных медицинских услуг, применив его к доходам 2014 г.