Анализ состояния и движения основных средств предприятия.

С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры рынка организуется учет и анализ наличия (состава) и движения основных средств. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их соотношение с точки зрения степени их использования в производственном процессе. От изменений структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень производства.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств происходит следующими способами:

• долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение);
• долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);
• вкладом в уставный капитал организации;
• безвозмездным получением объектов основных средств;
• арендой основных средств (в т.ч. по лизингу);
• приобретением основных средств на условиях обмена;
• поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают ϲʙᴏю стоимость на вновь изготовленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки. Такой перенос стоимости объектов основных средств (амортизация) производится различными способами, и зависит от стоимости основных средств, их типа, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с принятой в организации учетной политикой и др.

Выбытие основных средств осуществляется следующими способами:

• реализация (продажа);
• передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• передача на условиях обмена;
• безвозмездная передача;
• сдача в аренду;
• ликвидация в связи с непригодностью;
• выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;
• передача в качестве взноса в совместную деятельность.

В процессе анализа крайне важно оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта (Таблица 6.6)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки.

Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

С_К = С_Н+ С_П – С_В,(6.11)

где С_Н– стоимость основных средств на начало периода;

С_П – стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в отчётном периоде;

С_В – стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.

Таблица 6.6

С_К = 116040 + 22890 – 4805 = 134125 тыс.руб.

По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава основных средств организации на начало периода будут: машины и оборудование (65641 тыс.руб.), здания (32403 тыс.руб.), транспортные средства (16117 тыс.руб.)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки. Значимость элементов не меняется и к концу периода.

Стоимость основных средств за отчетный период увеличилась на 22890 тыс.руб. или на 15,6 %, что сложилось, в основном, под воздействием поступления машин и оборудования (7894 тыс.руб.) и приобретения земельного участка. Выбытие основных средств произошло по элементам: машины и оборудование, транспортные средства, а также производственный и хозяйственный инвентарь.

Экономия основных средств за период определяется по расчету:

ЭК_OC = OC_К – OC_Н* Т_V, (6.12)

где Т_V – темпы роста объема производства товаров.

Отметим, что темп роста объема производства составляет:

Т_V = V^ТП / V^ПП = 717416 / 572661 = 1,253,

где V^ТП – объем производства в текущем периоде,

V^ПП – объем производства в предыдущем периоде.

Отсюда:

ЭК_OC = 134125 – 116040* 1,253= - 1453,98 тыс.руб.

Экономия основных средств составляет 1453,98 тыс.руб. (1, 25% относительно стоимости основных средств на конец периода)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки. Этот показатель будет значимым для организации, поскольку демонстрирует годовую сумму возврата инвестиций в основные средства, влияет на амортизационную составляющую себестоимости товаров, а, значит и на цену товаров, снижает налоговую составляющую в части налога на имущество (недвижимость)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки.

Анализ структуры основных средств позволяет судить о технической оснащенности и условиях производства. Стоит заметить, что он показывает, что наибольший удельный вес имеют машины и оборудование (56,41% на начало периода и 53,37% на конец)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки. Изменение структуры в значительной части обусловлено приобретением земельного участка (7164 тыс.руб.)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки. Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ доля производственного инвентаря в общей структуре не большая (1,25% и 1,27% на начало и конец периода ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно), но именно эта составляющая основных средств имеет наибольшую динамику (поступило на 1581тыс.руб., выбыло на 1331тыс.руб.) и темпы роста составили 117,3%.

Увеличение основных средств по отдельным элементам свидетельствует о правильной политике, проводимой в организации, направленной на техническое перевооружение.

Состояние основных средств рекомендуется оценивать также системой общеизвестных показателей.

Коэффициент обновления

K_ОБН= С_П / С₁.*100% (6.13)

демонстрирует долю новых основных средств в составе всех основных средств на конец периода. При проведении анализа крайне важно сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным средствам и выяснить, за счет какой части основных средств в большей степени происходит ее обновление:

Коэффициент интенсивности обновления

K_ИОБ = С_В / С_П.*100% (6.14)

демонстрирует величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов.

Отметим, что темп поступления

K_ТП = (С_П - С_В) / С₀.*100% ( 6.15)

показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

Коэффициент выбытия

К_В = С_В / С₀ *100% (6.16)

характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основных средств на начало периода.

Пример анализа некᴏᴛᴏᴩых из коэффициентов, оценивающих степень обновления, выбытия и прироста основных средств приведен ниже (Таблица 6.7)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки.

Таблица 6.7

Анализ коэффициентов обновления показывает, что обновление основных средств организации в течение периода будет значительным по всем элементам состава, и наибольшие значения имеют коэффициенты обновления производственного и хозяйственного инвентаря (93,05%), транспортных средств (19,05%), машин и оборудования (11,03%)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки.

В целом по организации он составляет 17,07%, по активной части основных средств - 11,03%. Сопоставление данных коэффициентов показывает уровень обновления по пассивной части основных средств, в нашем случае он составляет 6,04% (17,07 - 11,03), и ϶ᴛᴏ говорит о том, что обновление в большей степени происходит за счет активной части основных средств.

Разность между коэффициентом выбытия основных средств по организации в целом и по их активной части составляет 1,44% (4,14 - 2,70), что подтверждает опережающий темп выбытия активной части основных средств.

Коэффициент интенсивности обновления составляет для производственного и хозяйственного инвентаря (84,19%), транспортных средств (49,93%), машин и оборудования (22,43%)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки. В целом по организации отношение выбывших основных средств к поступившим составляет 20,99%, т.е. на один выбывший объект приходится примерно 5 поступивших. Значения данного коэффициента также подтверждает активную деятельность организации по обновлению основных средств, поскольку поступление основных средств значительно превышает их выбытие.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Стоит сказать, для характеристики технического состояния основных средств могут быть использованы такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности и возрастная структура.

Коэффициент износа измеряется отношением величины износа (С_И) – суммы износа, начисленной за весь период эксплуатации, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (С_ПЕР):

К_ИЗН = С_И / С_ПЕР *100%. (6.17)

Коэффициент годности определяется следующим образом:

К_г = 100 - К_ИЗН . (6.18)

Чем ниже значение коэффициент износа и выше коэффициента годности, тем лучше техническое состояние основных средств организации. Данные коэффициенты рассчитываются на начало и конец отчетного периода, их динамика будет характеризовать тенденцию снижения или повышения изношенности основных средств.

Анализ изношенности основных средств исследуемой организации представлен в табличной форме (Таблица 6.8)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки.

Таблица 6.8

Характеристика изношенности основных средств организации

Выполненные расчеты свидетельствуют об удовлетворительном состоянии основных средств организации, т.к. коэффициент износа составляет 23,86% на начало периода и 24,78% - на конец. Несмотря на усилия организации по обновлению основных средств, наблюдается тенденция к росту коэффициента износа. Коэффициент износа по активной части основных средств составляет 25,77% на начало периода и 28,59% - на конец. Эти показатели выше, чем в целом по организации, и также имеют тенденцию к росту. Следовательно, деятельность организации по обновлению основных средств крайне важно продолжить.

Отметим, что техническое состояние основных средств может оцениваться также через возрастной состав, причем в первую очередь – их активной части. Стоит сказать, для анализа возрастного состава, оборудование группируют по назначению и техническим характеристикам, затем по продолжительности использования оборудования (Таблица 6.9)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки. Далее производят сопоставление по фактическим срокам службы с нормативными сроками.

Таблица 6.9

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки. Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле:

Тср = S (Тc * У), (6.19)

где Тср - средний возраст оборудования;

Тс - середина интервала i-й группы оборудования, Тс = (Тв + Тн)/2;

Тв, Тн - ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно верхнее и нижнее значение интервала группы;

У - удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.

По данным вышеприведенной таблицы может быть рассчитан средний возраст машин и оборудования Тср:

[5 : 2 *0,24] + [(5 + 10) : 2 *0,32] + [(10 + 20) : 2 *0,38] + [(20 + 25) : 2*0,13] = = 11,62 лет

Данные таблицы показывают, что возрастной состав оборудования по группам не равномерен. Рабочие машины и оборудование обновляются значительно активнее, чем измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование. При этом расчет среднего возраста машин и оборудования подтверждает необходимость их приобретения с целью замены устаревшего и изношенного.

При оценке технического состояния машин и оборудования могут быть использованы также экспертные методы. В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с приведенной шкалой (Таблица 6.10), эксперты делают оценку состояния единиц оборудования для определения ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего коэффициента износа.

Таблица 6.10

При обследовании технического состояния машин и оборудования анализируемой организации техническое состояние активной части основных фондов было оценено как хорошее (в начале отчетного периода 25,77%, в конце - 28,59%)Ошибка! Недопустимый объект гиперссылки. Можно сказать, что для дальнейшего улучшения технического состояния основных средств организации требуются дополнительные капитальные вложения.