Особые налоговые режимы

Особым режимом налогообложения признается специ­альный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установ­ленных Налоговым кодексом Республики Беларусь или Президентом Республики Беларусь.

К особым режимам налогообложения относятся:

— упрощенная система налогообложения;

— налогообложение в свободных экономических зонах;

— налог на игорный бизнес; ,

— налог на лотерейную деятельность;

_ч- единый налог для производителей сельскохозяйст­венной продукции;

— единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

— налогообложение отдельных категорий плательщиков. Упрощенная система налогообложения для субъектов ма­лого предпринимательства применяется на основании Закона «Об упрощенной системе налогообложения для субъ­ектов малого предпринимательства», Указа Президента Республики Беларусь от 09.03.2007г. №119 «Об упрощен­ной системе налогообложения».

Плательщикамц налога при упрощенной системе при­знаются организации и индивидуальные предпринимате­ли, за исключением следующих организаций и индивиду­альных предпринимателей:

— организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных метал­лов и (или) драгоценных камней, занимающиеся игор­ным бизнесом, осуществляющие лотерейную деятельность, туристическую деятельность, профессиональную деятель­ность на рынке ценных бумаг, деятельность в рамках про­стого товарищества и (или) хозяйственной группы, дея­тельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий;

— организации, осуществляющие риэлтерскую деятель­ность, страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, страховые брокеры, объединения страховщиков), банковскую дея­тельность (банки и небанковские кредитно-финансовые организации);

— организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для произво­дителей сельскохозяйственной продукции;

— индивидуальные предприниматели в части деятель­ности, по которой уплачивается единый налог с индиви-

• дуальных предпринимателей и иных! физических лиц.

Применять упрощенную систему вправе при одновре­менном соблюдении следующих критериев средней чис­ленности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение:

1. организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и инди­видуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет:

— не более 450 млн рублей,

— свыше 450 млн рублей, но не более 1500 млн рублей;

2. организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15 до 100 человек включительно, если размер их валовой выручки нелревысил 1500 млн рублей.

Уплата налога при упрощенной системе заменяет уп­лату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за исключением на­логов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; государственной пошлины; регистрационных и лицензи­онных сборов; оффшорного сбора; гербового сбора; нало­га на приобретение автомобильных транспортных средств; обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и со­циальной защиты; налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности на территории Респуб­лики Беларусь.

Налоговой базой признается валовая выручка, опреде­ляемая как сумма выручки, полученной за налоговый пе­риод организациями и индивидуальными предпринима­телями от реализации товаров (работ, услуг), имущест­венных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.

Ставка налога при упрощенной системе устанавлива­ется:

— 10 процентов — для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавлен­ную стоимость;

— 8 процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым перио­дом, представляют в налоговые органы по месту поста­новки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога в бюджет при упрощенной системе про­изводится не позднее, 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Правовое положение налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ) на территории Республики Беларусь осуществляется на основании Указа Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 г. №262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь», Законом «О свобод­ных экономических зонах».

Для свободных экономических зон на территории Рес­публики Беларусь применяется специальный правовой режим, то есть совокупность правовых норм, устанавли­вающих особые порядок и условия исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, включая налоговые льготы.

Специальный правовой режим действует исключительно в отношении деятельности организаций г* резидентов СЭЗ «Брест», СЭЗ «Минск», СЭЗ «Гомель-Ратон»* СЭЗ «Витебск», СЭЗ «Мо­гилев» и СЭЗ «Гродноинвест» соответственно на территории СЭЗ «Брест», СЭЗ «Минск», СЭЗ «Гомель-Ратон», СЭЗ «Ви­тебск», СЭЗ «Могилев», СЭЗ «Гродноинвест».

Для резидентов СЭЗ действует специальный правовой режим при получении ими выручки, полученной от реа­лизации товаров (работ, услуг), на которую распростра­няется специальный правовой режим. Например, такой режим действует в случае реализации организациями -резидентами СЭЗ за пределы Республики Беларусь ино­странным юридическим и (или) физическим лицам в со^ ответствии с заключенными между ними договорами то­варов (работ, услуг) собственного производства, произг веденных этими резидентами на территории СЭЗ.

Организации - резиденты СЭЗ в рамках действия спе-*циального правового режима уплачивают налог на при^ быль, налог на доходы, налог на добавленную стоимость, -акцизы, налог за использование природных ресурсов (эко­логический налог), земельный налог (или арендную плату за землю), государственные и патентные пошлины, ли­цензионные и регистрационные сборы, оффшорный сбор, гербовый сбор, местные налоги и сборы; сбор на органи­зацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья; выполняют обязанности налоговых агентов.

Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на ко-

торую распространяется специальный правовой режим, освобождается от обложения налогом на прибыль в тече­ние пяти лет с даты объявления ими прибыли.

После истечения пятилетнего периода прибыль рези­дентов СЭЗ от реализации товаров (работ, услуг), на кото­рую распространяется специальный правовой режим, об­лагается по ставке, уменьшенной на 50 процентов от став­ки, установленной налоговым законодательством.

Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 г. №9 «Об утверждении Положения об осуществлении дея­тельности в сфере игорного бизнеса на территории Рес­публики Беларусь» установлен порядок взимания налога на игорный бизнес.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, про­стые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса.

Игорный бизнес — это деятельность, направленная на извлечение игорным заведением дохода в виде выигрыша, платы за организацию, проведение или участие в азарт­ных играх.

Плательщики в части доходов, полученных от указан­ной деятельности, не уплачивают налог на прибыль, на­лог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестициоиные фонды, образуемые областными и Минским городским Советами депутатов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сель­скохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог, подо­ходный налог (для индивидуальных предпринимателей).

При осуществлении видов деятельности, не относя­щихся к игорному бизнесу, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством.

Объектами налогообложения являются:

- игровые столы';

— игровые автоматы;

- кассы тотализаторов;

— кассы букмекерских контор.

Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из коли­чества объектов налогообложения на первое число отчет­ного месяца (общее количество объектов налогообложе­ния каждого вида подлежит обязательной регистрации в налоговых органах).

Ставки налога на игорный бизнес установлены Ука­зом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 г. №9 в зависимости от вида, количества и места нахождения объ­екта налогообложения. Например, ставка налога составит 3500 евро на игровой стол в г.Минске в казино, имеющем до 10 игровых столов, тогда, как на игровой стол в обла­стном центре, за исключением г.Минска, в казино, имею­щем до 10 игровых столов, ставка налога - 3000 евро.

Налог на игорный бизнес уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком официального курса белорусского рубля к евро на первое число отчетного месяца.

Расчет сумм налога на игорный бизнес, подлежащих уплате в бюджет, плательщики представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговым органам по месту постановки на учет.

Уплата налога на игорный бизнес осуществляется еже­месячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Правовое регулирование взимания налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности осуществляется на оснований Закона «О налоге на доходы от осуществления лотерейной деятельности», Декрета Президента Респуб­лики Беларусь от 23.04.1999 г. №19 «Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности».

Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются организации, являю­щиеся организаторами лотерей.

Объектом налогообложения является выручка от орга­низации лотерейного процесса. Под выручкой от органи­зации лотерейного процесса понимается общий объем реа­лизации лотерейных билетов, исчисленный исходя из ко-100

личества проданных лотерейных билетов и их продажной стоимости.

При исчислении налога налогооблагаемая база опре­деляется как разница между суммой выручки от организа­ции лотерейного процесса и суммой начисленного призо­вого фонда лотереи. При этом призовой фонд лотереи не является доходом плательщика налога (организации, яв­ляющейся организатором лотереи) и используется исклю­чительно для выплаты выигрышей участникам лотереи.

Ставка налога устанавливается в размере 8 процентов.

Налоговым периодом является календарный месяц. Плательщики налога представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом, налоговую декларацию (рас­чет) независимо от того, имеются ли у них обязательства по уплате этого налога за соответствующий налоговый период.

Налог уплачивается в соответствующий бюджет не позд­нее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Согласно Декрету №19 средства, полученные от орга­низации лотерейного процесса, не облагаются налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость (кроме на­лога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), целевыми сборами на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики про­изводителей сельскохозяйственной продукции и продо­вольствия, жилищно-инвестиционных фондов, целевым сбором на финансирование расходов, связанных с содер­жанием и ремонтом жилищного фонда, отчислениями в республиканский фонд поддержки производителей сель­скохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогом с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды.

Другие налоги, сборы и обязательные платежи в бюд­жет и государственные внебюджетные фонды взимаются в соответствии с законодательством.

Правовое регулирование взимания единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции осуществ­ляется на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 13.07.1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции».

Уплата единого налога заменяет уплату всей совокуп­ности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджет*ные фонды, за исключением акци­зов, налога на добавленную стоимость, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, госу­дарственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социаль­ной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, отчислений в государственный целевой бюджет­ный фонд содействия занятости, а также внесение тамо­женных платежей при ввозе товаров на таможенную тер­риторию Республики Беларусь.

Кроме того, производители сельскохозяйственной про­дукции при выплате заработной платы физическим ли­цам, а также других доходов физическим и юридическим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.

Право перейти на уплату единого налога предоставля­ется организациям, у которых есть филиалы или иные обо­собленные подразделения по производству сельскохозяй­ственной продукции, имеющие отдельный баланс и теку­щий (расчетный) либо другой банковский счет, и выруч­ка которых от реализации произведенной продукции рас­тениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбовод­ства и пчеловодства составляет не менее 70 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности (но не более "чем за предыдущий финансовый (бюджетный) год) фи­лиала или иного обособленного подразделения, а также другим производителям сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими про­дукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводст­ва), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70 процентов общей выручки этих организаций за предыду­щий финансовый (бюджетный) год.

Ставка единого налога для организаций, которые при­знаются плательщиками единого налога по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений, произ-

водящих сельскохозяйственную продукцию, устанавлива­ется в размере 2 процентов от валовой вкручки филиала или иного обособленного подразделения, имеющего от­дельный баланс и текущий (расчетный) либо другой бан­ковский счет, а для иных производителей сельскохозяйст­венной продукции — в размере 2 процентов от их валовой выручки.

Уплата единого налога производится по результатам хозяйственной деятельности производителей сельскохозяй­ственной продукция за отчетный период (месяц) на ос­новании расчета, представляемого в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным пе­риодом.

Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Взимание единого налога с индивидуальных предприни­мателей и иных физическихлиц осуществляется на основа­нии Указа Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предприни­мательской деятельности». Данным Указом утверждено Положение о едином налоге с индивидуальных предпри­нимателей и иных физических лиц, а также Перечень ви­дов деятельности, при осуществлении которых уплачива­ется единый налог, и базовые ставки единого налога.

Плательщиками единого налога являются:

— индивидуальные предприниматели при оказании по­требителям услуг (выполнении работ), перечисленных в утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 г. № 285 перечне;

— индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам (по­именованы в утвержденном Указом Президента Респуб­лики Беларусь от 18.06.2005 г. № 285 перечне);

— индивидуальные предприниматели при осуществле­нии общественного питания через торговые объекты, от­носящиеся к мелкорозничной торговой сети обществен­ного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе);

— физические лица, не осуществляющие предприни­мательскую деятельность, за исключением физических лиц, осуществляющих ремесленную деятельность, при рознич­ной торговле на торговых местах на рынках и (или) иных местах, на которых такая торговля осуществляется физическими лицами, произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами. Такая торговля может осу­ществляться не более 5 дней в каждом календарном меся­це и не более 60 дней в календарном году (с 1 января по 31 декабря включительно).

Плательщики единого налога вправе привлекать не более трех физических лиц и (или) использовать одновре­менно не более четырех торговых, обслуживающих и иных объектов, торговых мест на рынках, транспортных средств, применяемых для перевозок пассажиров и грузов на осно­вании специального разрешения (лицензии).

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

— подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, указанных в перечне, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 г. № 285;

— налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможен­ную территорию Республики Беларусь;

— налога за использование природных ресурсов (эко­логического налога);

— сбора на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья;

— местных налогов и сборов, взимаемых при осущест­влении видов деятельности, указанных в перечне, утвер­жденном Указом Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 г. № 285.

' Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, названных в перечне, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 г. № 285, не вправе применять другой порядок налогообло­жения в отношении таких видов деятельности.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся пла­тельщиками единого налога, ведут раздельный учет и уп­лачивают по этой деятельности налоги, сборы (пошли­ны), а также другие обязательные платежи в порядке, пре­дусмотренном законодательством.

Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога в пределах базовых ставок данного налога в зависимости от населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога, места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта, режима работы пла­тельщиков единого налога, иных условий.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог с уче­том требований законодательства и ставок единого нало­га, установленных в населенном пункте, в котором осу­ществляется деятельность.

Физическим лицам, не осуществляющим предприни­мательскую деятельность, единый налог исчисляется на­логовыми органами на основании представляемого этими лицами заявления.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу пред­ставляется индивидуальными предпринимателями в нало­говый орган по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществ­ления деятельности.

Единый налог уплачивается индивидуальными предпри­нимателями — по месту постановки на учет в налоговом ор­гане; физическими лицами, не осуществляющими предпри­нимательскую деятельность, — по месту постановки на учет в налоговом Органе либо по месту реализации товаров.