Правовой статус органов налогового контроля

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о нало­гах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью внесения в соответствующий бюджет налогов и дру­гих обязательных платежей. Налоговые органы осуществляют также контроль за соблюдением валютного законодательства в пределах своей компетенции.

Правовой статус налоговых органов установлен ПК РФ, а также Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»¹. Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения.

Главными задачами, для реализации которых и были образо­ваны налоговые органы, являются осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответ­ствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей; уча­стие в разработке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сбо­ров и других обязательных платежей в полном объеме; осуще­ствление валютного контроля.

Действующим федеральным законодательством налоговым органам предоставлен широкий объем прав, позволяющих осу­ществлять возложенные на них обязанности. Так, Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения вправе:

производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иност-

Ведомости РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

ранных лиц и лиц без гражданства проверки денежных доку­ментов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой нало­гов и других обязательных платежей в бюджет; получать необхо­димые объяснения, справки и сведения по вопросам, возника­ющим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законода­тельством порядке;

контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

получать от предприятий, учреждений, организаций (вклю­чая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

беспрепятственно осуществлять доступ на территорию или в помещение (кроме жилого) налогоплательщика, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объек­тов налогообложения. При воспрепятствовании доступу долж­ностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую про­верку, на указанные территории или в помещения, налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подле­жащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии;

требовать от руководителей и других должностных лиц про­веряемых предприятий, учреждений, организаций, а также граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах, других обязательных платежах в бюджет и законода­тельства о предпринимательской деятельности, а также контро­лировать их выполнение;

приостанавливать операции предприятий, учреждений, орга­низаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредстав­ления (или отказа в представлении) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

изымать у предприятий, учреждений и организаций доку­менты, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибы­ли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложе-

Финансовое право России. Особенная часть

ния, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Основанием для изъятия соответству­ющих документов является письменное мотивированное поста­новление должностного лица налогового органа. Кроме первич­ного изъятия документов у проверяемого налогоплательщика налоговые органы вправе истребовать у иных лиц документы, относящиеся к деятельности подконтрольного субъекта;

выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правона­рушений;

взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в по­рядке, установленном НК РФ;

возбуждать ходатайства о запрещении в установленном по­рядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, об аннулировании или о приостановлении выданных физическим или юридическим лицам лицензий на право заниматься опреде­ленными видами деятельности;

создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее пога­шением;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

привлекать для проведения налогового контроля специалис­тов, экспертов, переводчиков и понятых;

контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

в случаях, когда для выяснения обстоятельств по делу требу­ются специальные познания, назначать экспертизу; •

требовать от банков документы, подтверждающие исполне­ние платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов нало­гоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов сумм налогов и пеней;

осуществлять в пределах своей компетенции функции орга­нов валютного контроля в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

Глава 16. Налоговые правоотношения

взаимодействовать с органами валютного контроля при осу­ществлении валютного контроля;

' запрещать или приостанавливать реализацию этилового спир­та, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соответству­ющих требованиям стандартов и нормативов по качеству, безо­пасности, количеству, упаковке и маркировке;

проводить осмотр помещений, занимаемых организациями независимо от подведомственности и формы собственности, производящими и (или) реализующими этиловый спирт, спир­тосодержащую и алкогольную продукцию, осуществлять конт­роль за достоверностью ведения учета этих видов продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие при­боры, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию этилового спирта, спирто­содержащей и алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;

получать от руководителей и должностных лиц организаций независимо от подведомственности и формы собственности, производящих и (или) реализующих этиловый спирт, спиртосо­держащую и алкогольную продукцию, необходимые документы и пояснения по вопросам, связанным с проверкой;

запрашивать в установленном порядке у федеральных орга­нов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и организаций необходимую информацию;

создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установлен­ном порядке территориальные органы и находящиеся в ведении Министерства организации;

проводить обследования и проверки работы своих террито­риальных органов на всех уровнях, принимать меры к устране­нию недостатков и нарушений, а также заслушивать в случае необходимости отчеты руководителей территориальных органов о состоянии контрольной работы, оказывать методическую и практическую помощь в ее организации, изучать организацию работы территориальных органов и распространять положитель­ный опыт их работы;

отменять решения своих территориальных органов или при­останавливать их действие в случае несоответствия этих реше­ний законодательству РФ, давать обязательные для исполнения Указания территориальным органам;

Финансовое право России. Особенная часть

Глава 16. Налоговые правоотношения

организовывать проведение научно-исследовательских работ в области налогообложения, взаимодействовать с научно-иссле­довательскими организациями с целью выработки предложений о проведении налоговой политики;

осуществлять международное сотрудничество в соответствии с возложенными на Министерство задачами и функциями, изу­чать опыт деятельности налоговых органов зарубежных стран и разрабатывать предложения по его использованию в деятельно­сти налоговых органов;

осуществлять в установленном порядке управление передан­ным ему в оперативное управление государственным имуще­ством.

Перечень названных прав не является исчерпывающим, по­скольку в процессе осуществления конкретных контрольных мероприятий налоговые органы вступают в различные правоот­ношения и, следовательно, приобретают новые права либо де­тализируют имеющиеся.

Наделение Министерства РФ по налогам и сборам статусом органа валютного контроля обусловило включение в его компе­тенцию осуществление полномочий в сфере данного вида кон­троля; в случае неявки без уважительной причины налогопла­тельщика для рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговые органы имеют право вынести решение в его отсут­ствие; в необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемо­го к налоговой ответственности, налоговый орган вправе напра­вить в суд ходатайство об обеспечении иска.

Министерство РФ по налогам и сборам не только обладает функциями контрольного характера, но и осуществляет полно­мочия, направленные на совершенствование финансовой дея­тельности государства в целом. В пределах своей компетенции оно подготавливает предложения по совершенствованию нало­говой политики, планированию налоговых поступлений, разви­тию налогового законодательства в Российской Федерации, а также валютного законодательства и законодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; участвует в переговорах о заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и осуществля­ет реализацию указанных соглашений; разрабатывает совместно

с иными уполномоченными органами проекты федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.

В целях реализации возложенных на налоговые органы задач по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сбо­рах налоговые органы в числе прочего обязаны защищать фи­нансовые интересы государства. Налоговым органам предойТай-лено право возбуждать процедуру о восстановлении нарушенных прав государства в финансовой сфере посредством искового су­допроизводства. Федеральным законодательством предусмотре­ны различные виды исков, которые налоговые органы вправе предъявлять к налогоплательщикам и другим участниками на­логовых правоотношений, в суды общей юрисдикции и арбит­ражные суды:

о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нару­шения законодательства о налогах и сборах;

о признании недействительной государственной регистра­ции юридического лица или государственной регистрации фи­зического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответству­ющим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющими­ся в соответствии с гражданским законодательством РФ зависи­мыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответ­ствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) за­висимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за органи­зациями, являющимися в соответствии с гражданским законо­дательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) ос­новных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий).

Финансовое право России Особенная часть

Статьей 31 НК РФ предусмотрена возможность налоговых органов предъявлять иски и в иных случаях. В частности, нало­говые органы имеют право обратиться в арбитражный суд с иском о привлечении банка к ответственности в случае неис­полнения решения налогового органа о приостановлении опе­раций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ); непредставления банком налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогопла­тельщиков — клиентов банка.

Являясь федеральными органами исполнительной власти, налоговые органы наделены правом нормотворчества по регу­лированию общественных отношений, складывающихся в на­логовой сфере. Нормативные правовые акты издаются налого­выми органами на основе обобщения практики применения законодательства о налогах и сборах, анализов отчетных и ста­тистических данных, результатов налоговых проверок.

Составным элементом компетенции налоговых органов яв­ляются их обязанности. Основополагающей, «фундаментальной» обязанностью налоговых органов, обусловленной целями их создания и задачами деятельности, является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Иные обязанности налоговых органов служат средством обеспечения вышеназванной, развивают и конкретизируют ее.

Налоговые органы обязаны:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;

вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

проводить разъяснительную работу по применению законо­дательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предос­тавлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в поряд­ке, предусмотренном НК РФ;

соблюдать налоговую тайну;

направлять налогоплательщику или налоговому агенту ко­пии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а

Глава 17. Налоговая обязанность

также в предусмотренных законодательством случаях — налого­вое уведомление и требование об уплате налога или сбора;

при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбужде­нии уголовного дела.

Обязанности налоговых органов, так же как и права, конкре­тизированы по кругу их должностных лиц. В соответствии с принципом разделения полномочий должностные лица налого­вых органов обязаны:

действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными феде­ральными законами;

реализовывать в пределах своей компетенции права и обя­занности налоговых органов;

корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотно­шений, не унижать их честь и достоинство.

Поскольку перечень прав налогоплательщиков и налоговых агентов не является исчерпывающим, то и на налоговые органы могут быть возложены другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.

НК РФ установлена презумпция правомерности действий и актов (как нормативного, так и индивидуального содержания) налоговых органов, вытекающая из положения о том, что пода­ча жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалу­емого акта или действия