Рохина «Фин право России.

Финансовое право России. Особенная часть

центов от суммы денежных взысканий (штрафов), применяе­мых в качестве налоговых санкций, зачислялись в федеральный бюджет, остальные 50 процентов зачислялись в соответствую­щие бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты;

доходы в виде финансовой помощи (дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств), полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

иные неналоговые доходы. Например, в доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств, а также безвозмездные перечисления по взаимным расчетам.

В составе неналоговых доходов значительный удельный вес занимают административные платежи и штрафные санкции. Причина этого — бюджетный дефицит, который вынуждает государственные и муниципальные органы увеличивать доходы бюджетов за счет применения административных мер.

Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются за­конодательными (представительными) органами государствен­ной власти и представительными органами местного самоуп­равления, однако по остальным юридическим признакам нена­логовые доходы существенно отличаются. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных пла­тежей. Так, на добровольных началах размещаются государ­ственные и муниципальные ценные бумаги, привлекается бла­готворительная помощь и т. д. Значительная же часть неналого­вых доходов формируется за счет обязательных платежей. В нормативных актах устанавливается и возможность принуди­тельного взыскания определенных платежей в случае их неуп­латы. Например, принудительно взыскиваются компенсации за ущерб, причиненный государству или муниципальному образо­ванию. Для неналоговых доходов характерна большая целевая направленность расходования поступивших средств, чем по на­логовым платежам, что закреплено в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого платежа.

Кроме названного неналоговые доходы отличаются от нало­говых субъектным составом, содержанием прав и обязанностей

Глава 14. Правовое регулирование доходов

участников финансовых правоотношений, складывающихся в сфере установления, взимания и перечисления в бюджетную систему неналоговых доходов. У неналоговых доходов, как пра­вило, не определяются конкретные ставки, сроки уплаты, льго­ты и другие элементы налогового обложения. Поскольку боль­шинство неналоговых доходов не имеют фискально-системати­ческого характера, они твердо не планируются в доходной Чисти бюджета.

Порядок установления, исчисления и взимания неналоговых доходов регламентируется комплексом нормативных правовых актов, являющихся источниками не только финансового права. Например, порядок перечисления средств, получаемых в поряд­ке приватизации государственного или муниципального иму­щества, определяется законодательством РФ о приватизации государственного и муниципального имущества, а взимание отдельных штрафных санкций — административным, граждан­ским, уголовным, арбитражно-процессуальным, гражданско-процессуальным и уголовно-процессуальным законодатель­ством. Большинство неналоговых доходов образуются в резуль­тате гражданско-правовых отношений, но, являясь доходами государства (муниципальных образований), относятся к финан­сово-правовым категориям. Так, согласно БК РФ, Федерально­му закону «О Центральном банке Российской Федерации (Бан­ке России)» прибыль Центрального банка РФ после формиро­вания резервов и фондов может быть перечислена в доход федерального бюджета. Данные отношения между государством и Центральным банком РФ относятся к финансово-правовым, поскольку складываются в процессе аккумулирования денеж­ных средств в доход государства, и здесь Центральный банк РФ выступает в роли обычного юридического лица, производящего обязательные отчисления в бюджет. Особенностью этих отно­шений является то, что их объект (50 процентов прибыли бан­ка) образуется в результате гражданско-правовой деятельности Центрального банка РФ. Однако государство, являясь собствен­ником его имущества, вместо налогообложения его деятельнос­ти ограничивает банк в праве распоряжения своей прибылью. Таким образом, в финансовых отношениях по формированию неналоговых доходов государства Центральный банк РФ обла­дает правосубъектностью юридического лица, которая в боль­шей степени определена правом государственной собственно-

Финансовое право России. Особенная часть

сти на его имущество. Аналогичным образом определяется и правовое положение свободного остатка прибыли унитарных государственных и муниципальных предприятий, подлежащего перечислению в соответствующий бюджет.

В советское время важным неналоговым источником дохода государства были лотереи. Однако в связи с развитием рыноч­ной экономики государство утратило монопольное право на проведение лотерей. Так, согласно Указу Президента РФ от 19 сентября 1995 г. № 956 «Об особом порядке коммерциализа­ции государственных предприятий спортивных лотерей, нахо­дящихся в федеральной собственности, с одновременным пре­образованием их в акционерные общества»¹, государственные предприятия спортивных лотерей, находящиеся в федеральной собственности, преобразованы в открытые акционерные обще­ства. При этом все акции созданных таким образом акционер­ных обществ подлежат внесению в уставный капитал открытого акционерного общества «Российские лотереи». В настоящее время государство определяет порядок уплаты, размер регистра­ционного сбора и квоты его распределения между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, а также облагает налога­ми организации, занимающиеся лотерейной деятельностью². Выдача разрешений на проведение всероссийских лотерей, не­зависимо от их отраслевой специфики, а также их регистрация осуществляются Министерством финансов РФ. Постановлени­ем Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1004 «О совершен­ствовании государственного регулирования лотерейного и игор­ного бизнеса в Российской Федерации»³ в целях пополнения доходов федерального бюджета Министерству финансов РФ предписано начиная с 1997 г. проводить Всероссийскую госу­дарственную лотерею. Однако только в федеральном бюджете на 1999 г. были запланированы в качестве неналоговых доходы от проведения подобной лотереи в размере 500 млн руб. (ст. 19 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год»).

¹ СЗ РФ. 1995. № 39. Ст. 3755.

² См.: Письмо Государственной налоговой службы РФ от 7 июля 1998 г. № СШ-6-07/411 и Министерства финансов РФ от 6 июля 1998 г. № 04-05-12 «О налогообложении организаций, занимающихся орга­низацией и проведением лотерей» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1998. № 8.

³ СЗ РФ. 1997. № 36. Ст. 4167.

Глава 14. Правовое регулирование доходов

В качестве потенциально возможного доходного источника лотереи могут использоваться для покрытия расходов на реали­зацию федеральных и региональных программ развития физи­ческой культуры и спорта¹, на реализацию государственной политики в сфере санаторно-курортного дела и туризма², на поддержку малого предпринимательства и создания конкурент­ной среды³ и т. д. ^*

Несколько более активно лотереи используются для попол­нения бюджетов субъектов РФ. Например, в Республике Татар­стан в 1996 г. проводилась денежно-вещевая лотерея с целью мобилизации финансовых средств на восстановление памятни­ков истории и архитектуры булгар; в Воронежской области в 2000 г. проводилась областная благотворительная лотерея «Семья и дети» в целях выполнения социальных программ и получения дополнительных источников финансирования, на­правленных затем на поддержку малообеспеченных семей Во­ронежской области; в Саратовской области в 1997 г. проводи­лась благотворительная лотерея «200 лет Саратовской губернии» и т.д.

Как правило, неналоговые доходы зачисляются в соответ­ствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственно­стью.

Существуют некоторые отличительные особенности ненало­говых доходов в бюджетах различных уровней. Так, прибыль Центрального банка РФ, а также большая часть поступлений от внешнеэкономической деятельности зачисляются в федераль­ный бюджет. Административные платежи и штрафные санкции могут зачисляться во все звенья бюджетной системы в зависи­мости от уровня органа, применяющего эти санкции. Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной соб­ственности, от приватизации государственного и муниципаль-

¹ См. ст. 4 Федерального закона от 29 апреля 1999 г. № 80-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2206).

² См.: Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1997 г. № 222 «О Программе социальных реформ в Российской Федерации на пери­од 1996-2000 годов» // СЗ РФ. 1997. № 10. Ст. 1173.

См.: Постановление Правительства РФ от 12 апреля 1996 г. № 424 «Вопросы Федерального фонда поддержки малого предприниматель­ства».

Финансовое право России. Особенная часть

ного имущества, от реализации бесхозного и конфискованного имущества, от сдачи в аренду муниципальной собственности и другие доходы зачисляются в соответствующие бюджеты.