Финансовые правоотношения: понятие, особенности и классификация

В сфере финансовой деятельности государства и местного самоуправления складываются различные и многообразные со­циальные взаимоотношения. Финансовые отношения содержат в себе наиболее общие признаки движения (распределения, перераспределения) и соотношения между собой финансовых средств различных уровней. Стремительное развитие финансо­вых отношений объективно требует четкого регулятора, како­вым является право. В результате правовой регламентации фи­нансовых отношений государство придает им юридическую формализованность и, таким образом, финансовые отношения приобретают новое качество и особый вид — становятся право­выми. Финансовые отношения обусловлены фактом существо­вания государства, поэтому внешне выражаются в тех формах, которые им определяет государство. В финансовой сфере госу­дарство посредством права устанавливает виды доходов бюдже­тов, порядок установления и взимания налогов, определяет спо­собы использования валютных ценностей и т. д.

В процессе финансовой деятельности государства и местно­го самоуправления складываются и такие отношения, которые не требуют правового регулирования (например, аналитический учет, подготовительные расчеты проектов бюджетов и т. п.). Однако названная категория финансовых отношений не опре­деляет сущности финансовой деятельности государства и мест­ного самоуправления, поэтому именно финансовые правоотно­шения необходимы для осуществления целей в области аккуму­лирования, распределения и использования публичных финансов.

Финансовое правоотношение представляет собой разновид­ность правовых отношений, поэтому оно обладает общими при­знаками любого правоотношения, но имеет и характерные осо-

Финансовое право России. Общая часть

бенности. Общим в финансовых правоотношениях является то, что они возникают, изменяются или прекращаются только на основе правовых норм; индивидуально определены участники каждого конкретного правоотношения; связь между участника­ми правоотношения выражается через их субъективные права и юридические обязанности; носят волевой характер; охраняются государством.

Поскольку сфера возникновения всех финансовых отноше­ний — финансовая деятельность государства и муниципальных образований, то специфика этой области общественной жизни обусловливает следующие характерные черты финансовых пра­воотношений:

во-первых, они возникают и функционируют в процессе планового аккумулирования, распределения и использования государственных или муниципальных денежных фондов;

во-вторых, являются разновидностью имущественных отно­шений, носящих публичный характер. Следует отметить, что в ходе осуществления финансовой деятельности возникают и процессуальные (организационные) правоотношения, но они имеют вторичный (производный) характер, ибо обеспечивают движение финансовых ресурсов государства и муниципальных образований;

в-третьих, требуют обязательного участия государства или муниципального образования в лице компетентных органов или должностных лиц;

в-четвертых, большинство финансовых правоотношений имеют субординационный характер и построены по схеме «власть — подчинение»;

в-пятых, юридическая ответственность недобросовестного участника финансового правоотношения наступает не перед второй стороной, как в большинстве других отраслей права, а непосредственно перед государством.

Указанные черты только в совокупности дают полное пред­ставление о финансовом правоотношении.

Финансовые правоотношения — своеобразный синтез пра­вовых и экономических материй, являясь как бы экономико-правовой категорией. На экономическую природу финансовых правоотношений обращал внимание Е. А. Ровинский, отмечая, что «важнейшая особенность финансовых правоотношений за­ключается в том, что они являются юридической формой выра-

Глава 4. Финансово-правовые нормы и правоотношения

жения и закрепления финансовых отношений, которые сами, в свою очередь, являются формой определенных экономических отношений»¹. В финансовой деятельности государства и муни­ципальных образований разновидностью экономических отно­шений являются отношения по аккумулированию доходных источников в бюджеты, по поводу бюджетного финансирова­ния, отношения в сфере межбюджетного субсидирования и т. п. Развитие федеративных отношений и становление института местного самоуправления обусловливают активное использова­ние имеющихся финансовых инструментов и развитие новых механизмов финансовой деятельности. Следовательно, финан­совые правоотношения охватывают совокупность денежных от­ношений, связанных с аккумулированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фон­дов денежных средств государства или муниципальных образо­ваний в целях материального обеспечения задач и функций конкретной территории.

Определяющим признаком при отграничении финансового правоотношения от смежных правоотношений (например, ад­министративных, гражданских, конституционных) является их возникновение в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований и урегулирование нормами права.

Таким образом, финансовые правоотношения — это являющие­ся по сути экономико-правовые общественные отношения, урегу­лированные нормами финансового права, имеющие властно-имуще­ственный характер и выражающие публичные интересы.

Финансовые правоотношения возникают, изменяются и пре­кращаются при наличии определенных условий, предусмотрен­ных нормами финансового права. Такими условиями служат юридические факты — конкретные жизненные обстоятельства, при которых только на основе правовой нормы между субъекта­ми финансового права должны сложиться правоотношения. Многообразие видов финансовых правоотношений обусловлива­ет наличие огромного количества жизненных обстоятельств, при­знаваемых финансовым законодательством в качестве юридичес­ких фактов. Наиболее полной и имеющей существенное значе­ние для понимания значимости юридических фактов в процессе планового аккумулирования, распределения и использования

¹ Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансово­го права. С. 134.

Финансовое право России. Общая часть

государственных (муниципальных) денежных фондов является их классификация по волевому признаку на действия и события.

Юридические факты-действия — это поведение субъектов финансового права, осуществляемое согласно их воле и жела­ниям. Такое поведение может полностью соответствовать тре­бованиям действующего финансового законодательства либо ему противоречить. В зависимости от степени согласования с финансово-правовыми нормами юридические факты-действия подразделяются на правомерные и неправомерные.

В состав правомерных действий входят юридические акты, юридические поступки и правомерные действия, совершаемые с намерением достичь определенного финансово-правового ре­зультата или создающие какой-либо выраженный в материаль­ной форме результат.

Большую часть неправомерных действий составляют финан­совые правонарушения, т. е. виновные противоправные действия или бездействие. Неправомерными являются и так называемые объективно-противоправные действия, т. е. акты поведения субъектов финансового права, приводящие к противоправному результату. К названной группе относятся, например, случаи неисполнения налогоплательщиком обязательств вследствие действия непреодолимой силы; принятия субъектами РФ фи­нансовых нормативных правовых актов, противоречащих Кон­ституции РФ, федеральному законодательству либо содержащих иные правотворческие ошибки и т. д.

Юридические факты-события представляют собой обстоя­тельства, порождающие юридически значимые последствия, но не зависящие от воли людей. Например, смерть налогоплатель­щика прекращает налоговое правоотношение; увечье, получен­ное сотрудником налоговой полиции при исполнении им своих служебных обязанностей, является страховым случаем, т. е. юридическим фактом, лежащим в основе права требования вы­платы страхового возмещения, и т. п.

Многообразие финансовых правоотношений предполагает разнообразные способы их классификации.

В зависимости от способов реализации прав финансовые пра­воотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные финансовые правоотношения основаны на пра­вомерных действиях участников финансовых правоотношений, составляют основу соблюдения финансовой дисциплины и наи-

Глава 4. Финансово-правовые нормы и правоотношения

более часто используются субъектами финансового права в про­цессе аккумулирования, распределения и использования госу­дарственных (муниципальных) денежных фондов. С помощью этого вида финансовых правоотношений обеспечивается реали­зация регулирующей функции права.

Охранительные финансовые правоотношения возникают вслед­ствие совершения правонарушения и означают правовую связь между государством (муниципальным образованием) в лице компетентного органа или должностного лица и правонаруши­телем в процессе выявления факта финансового правонаруше­ния, а также применения к нарушителю финансово-правовых санкций. Через действие охранительных финансовых правоот­ношений реализуется охранительная функция права.

В зависимости от структуры финансовой системы России финансовые правоотношения подразделяются на: бюджетные; внебюджетные; кредитные; страховые; складывающиеся в сфе­ре финансовой деятельности предприятий.

В зависимости от характера финансово-правовых норм, ле­жащих в основе финансовых правоотношений, последние быва­ют материальными и процессуальными. Первые возникают на основе материальных норм финансового права и выражают пра­вовой статус субъектов, участвующих в финансовой деятельно­сти государства или муниципальных образований. Процессуаль­ные финансовые правоотношения отражают юридическую фор­му аккумулирования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов, являются вторичными и гарантирующими (обеспечивающими) относи­тельно материальных правоотношений.

Помимо рассмотренных видов финансовые правоотношения могут быть подразделены: по структуре их юридического содер­жания — на простые и сложные; по своему объекту — на иму­щественные и неимущественные; по юридическому характеру взаимоотношений участников — на вертикальные и горизон­тальные; по форме проявления — на двусторонние и многосто­ронние и т. д.

Финансовое правоотношение, как и любое иное органически целое образование, имеет свою строго определенную структуру (состав), т. е. совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов: субъект, объект, субъективное право и юридическая обязанность. Все составные части финансового правоотноше-

Финансовое право России. Общая часть

ния направлены на достижение целей финансовой деятельнос­ти государства (муниципальных образований) и обусловлены спецификой этой деятельности. Однако каждый отдельный компонент выполняет особые, только ему присущие функции. При отсутствии хотя бы одного из названных элементов стано­вится невозможным наличие и самого финансового правоотно­шения. Благодаря такому составу финансовое правоотношение оказывается в состоянии выполнить все возлагаемые на него функции в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления.

Содержание финансового правоотношения как способа реа­лизации норм финансового права в реалии финансовой деятель­ности выражается в следующих трех функциях:

во-первых, финансовое правоотношение детализирует круг лиц, на которых распространяет свое действие финансово-пра­вовая норма, таким образом, в финансовом правоотношении участвуют не абстрактные субъекты, а индивидуально опреде­ленные лица;

во-вторых, оно переводит абстрактные права и обязанности в плоскость финансово-правового статуса конкретных субъек­тов. При этом возможна конкретизация или дополнение соста­ва финансового правоотношения с учетом определенных усло­вий его осуществления (например, финансовая деятельность муниципальных образований осуществляется на основе мест­ных традиций и особенностей);

в-третьих, финансовое правоотношение создает конкретные ситуации для реализации мер государственного принуждения и реализации финансово-правовых санкций в случаях неисполне­ния или ненадлежащего исполнения субъектами своих обязан­ностей.

§ 3. Субъекты финансового права

Государство, регулируя с помощью юридических норм отно­шения, складывающиеся в сфере своей финансовой деятельно­сти, определяет субъектов финансового права. Точное опреде­ление субъекта финансового права имеет важное практическое значение, поскольку позволяет выявить круг лиц, которые всту­пают в финансовые отношения и действия которых влекут юри­дически значимые последствия. Наличие критериев, позволяю­щих относить какое-либо физическое или юридическое лицо к

Глава 4. Финансово-правовые нормы и правоотношения

субъектам финансового права, дает возможность установить, какие лица и их действия подпадают под юрисдикцию финан­сового законодательства. Только такие субъекты могут иметь права и нести обязанности, предусмотренные нормативными финансово-правовыми актами.

Субъектами финансового права являются лица (физические или юридические), государственно-территориальные образования и их оргаг ны, за которыми финансовым законодательством признано особое юридическое свойство (качество) правосубъектности, дающее воз­можность участвовать в различных финансовых правоотношениях.

Приведенное определение содержит основной юридический признак субъекта финансового права — наличие правосубъект­ности, т. е. признаваемой финансовым законодательством спо­собности быть участником конкретных финансовых правоотно­шений. Понятие «финансовая правосубъектность» включает понятия «финансовая правоспособность» и «финансовая дее­способность». Финансовая правоспособность — это способность иметь финансовые права и нести обязанности, предусмотрен­ные нормативными финансово-правовыми актами. Финансовая дееспособность — это способность субъекта самостоятельно либо через представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать финансовые права и обязанности, а также нести ответственность за их неправомерную реализацию.

Субъекты финансового права имеют определенные права и несут обязанности, выполнение и соблюдение которых гаран­тируют планомерное аккумулирование, распределение и ис­пользование государственных (муниципальных) денежных фон­дов в публичных целях.

Финансовая правосубъектность, таким образом, выступает своеобразным правовым средством включения субъектов фи­нансового права в сферу правового регулирования финансового законодательства и является обязательной предпосылкой фи­нансово-правового статуса.

Финансово-правовой статус — это установленная законода­тельством совокупность прав и обязанностей физических лиц и организаций, предметов ведения и полномочий государственно-территориальных образований и их органов, непосредственно за­крепляемых за конкретными субъектами финансового права.

Понятия «субъект финансового права» и «субъект (участник) финансового правоотношения» имеют разное юридическое со-

Финансовое право России Общая часть

держание. Субъектом финансового права является лицо, имею­щее потенциальную возможность быть участником финансовых правоотношений. Субъектом финансового правоотношения явля­ется индивидуально определенный реальный участник конкрет­ного правоотношения.

Вступая в конкретные финансовые правоотношения, субъект финансового права приобретает новые свойства, становясь субъектом (участником) финансового правоотношения, но не теряет при этом качеств, которыми он обладал до вступления в них. Следовательно, понятие «субъект финансового права» по своему объему больше, чем понятие «субъект (участник) финан­сового правоотношения». Статус субъекта (участника) финан­сового правоотношения содержит в себе определенную право­вую характеристику, состояние относительно права.

Переход (трансформация) субъекта права в субъекта право­отношения связан с процессом превращения возможности в действительность, показывает диалектическую природу назван­ных понятий и отражает аккумулирование, распределение и использование государственных (муниципальных) фондов де­нежных средств. Субъект финансового права становится субъек­том (участником) финансового правоотношения посредством воплощения предписаний финансово-правовых норм в жизнь, т. е. путем правореализации. Правореализация — это практи­ческое претворение финансово-правовых норм в правомерных действиях (бездействии) участников финансовых правоотноше­ний. Участники конкретных финансовых правоотношений дей­ствуют в строгом соответствии с финансовым законодатель­ством, выполняют его требования и в конечном итоге создают рамки (границы) поведения, которые, по мнению государства, наилучшим образом будут отвечать целям и задачам финансо­вой деятельности.

Реализация норм финансового права заключается в правомер­ном поведении участников финансовых правоотношений и осу­ществляется в четырех формах: соблюдении, использовании, ис­полнении и правоприменении.

Соблюдение — это такая форма реализации финансово-пра­вовых норм, при которой субъекты финансового права воздер­живаются от запрещенных финансовым правом действий, на­пример не препятствуют сотрудникам налоговых органов при осуществлении ими своих профессиональных обязанностей.

Глава 4. Финансово-правовые нормы и правоотношения

Использование — это осуществление субъектами финансово­го права предоставленных им субъективных прав в виде дозво­лений или правомочий. Дозволения субъект реализует по свое­му желанию и собственными действиями. Так, органы местного самоуправления наделены правом эмиссии муниципальных ценных бумаг.

Исполнение представляет собой совершение действий ^в пользу управомоченного лица. Специфика данной формы реа­лизации норм финансового права состоит в том, что субъект совершает действия, прямо предусмотренные финансово-пра­вовой нормой либо вытекающие из публичного договора, заклю­ченного этим субъектом с другим субъектом. Например, уплата законно установленных налогов и сборов представляет собой исполнение обязанности, предусмотренной ст. 57 Конститу­ции РФ.

Правоприменение осуществляется компетентными органами государства или местного самоуправления и выражается в виде специального решения, устанавливающего на основе финансо­во-правовых норм права и обязанности участников конкретных правоотношений. Необходимость такой формы реализации норм финансового права обусловлена тем, что государственные орга­ны и органы местного самоуправления не остаются безучастны­ми к процессам аккумулирования, распределения и использова­ния своих фондов денежных средств, а играют ведущую роль в определении круга и статуса субъектов финансового права.

Особенности предмета финансового права обусловливают классификацию его субъектов по различным основаниям, наибо­лее значимыми из которых выступают следующие.

В зависимости от организационно-правового статуса выделя­ются, общественно-территориальные субъекты (государство в целом — Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования); коллективные субъекты (государственные и об­щественные организации, органы государственной власти и органы местного самоуправления, предприятия, учреждения, организации, финансово-промышленные группы и т. д.); инди­видуальные субъекты (физические лица и в некоторых случаях должностные лица).

В зависимости от полноты обладания финансово-правовым статусом выделяются: субъекты с общим финансово-правовым статусом; субъекты с особенным финансово-правовым статусом

Финансовое право России Общая часть

(например, административно-территориальные единицы (насе­ленные пункты), входящие в состав муниципального образова­ния, административно-территориальные образования особого режима — закрытые административно-территориальные обра­зования, свободные экономические зоны).

В современных условиях для осуществления публичной фи­нансовой деятельности особое значение приобретают обществен­но-территориальные субъекты. После оформления какой-либо территории в государство или части государства в государствен­но-территориальную единицу это образование приобретает воз­можность иметь органы государственной власти и управления, быть носителем прав и обязанностей, выступать в качестве субъекта права, в том числе и финансового. При этом субъектом права является не просто территория, а государственно-терри­ториальная единица, определенным образом организованная, основу которой составляет население. Государство в сфере от­ношений суверенитета и собственности выступает как единая система органов, выполняющих большинство его правомочий в сфере финансовой деятельности. Данное обстоятельство дает основания считать государство особым субъектом финансового права. Однако подобная отличительная черта проявляется не во всех финансовых отношениях, а только в тех, где Российской Федерации противостоит другое государственно-территориальное образование или где государство аккумулирует право на имуще­ство. Названные признаки образуют состав особой финансовой правосубъектности государства, которая наиболее ярко проявляет­ся в сферах бюджетной и кредитной деятельности.

Применительно к финансовому праву государство в целом является субъектом относительно: материальных и процессуаль­ных бюджетных прав; установления федеральных налогов и сбо­ров; взимания налогов; возврата и ответственности за излишне взысканные налоги и сборы; государственного кредита; денеж­ной эмиссии; валютного регулирования. Таким образом, Рос­сийская Федерация выступает в качестве суверена и казны, при­чем применительно к различным сферам финансовой деятель­ности эти критерии присутствуют как в совокупности (например, в бюджетном праве), так и отдельно (например, в отношении денежной эмиссии или государственного кредита). Российское государство — субъект финансового права не только в целом, но и посредством субъектов РФ, через которые

Глава 4. Финансово-правовые нормы и правоотношения

также реализуется суверенитет Российской Федерации. Субъек­ты РФ являются субъектами финансового права также в бюд­жетных отношениях, в отношениях по установлению и взима­нию региональных налогов и сборов, а также в отношениях по поводу государственного кредита.

Следующий общественно-территориальный субъект финан­сового права — муниципальные образования. Федеральный за­кон от 28 августа¹1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах орга­низации местного самоуправления в Российской Федерации»¹ определяет муниципальное образование как городское, сельс­кое поселение, несколько поселений, объединенных общей тер­риторией, часть поселения, иную населенную территорию, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, име­ются муниципальная собственность, местный бюджет и выбор­ные органы местного самоуправления. Особый правовой статус муниципальных образований проявляется в том, что именно к ведению муниципальных образований относятся вопросы мест­ного значения, а также отдельные государственные полномо­чия, которыми могут наделяться органы местного самоуправле­ния. В своей совокупности они составляют предметы ведения местного самоуправления, для реализации которых ему необхо­димо осуществлять финансовую деятельность, т. е. быть субъек­том финансового права.

В соответствии с Федеральным законом «О финансовых ос­новах местного самоуправления в Российской Федерации» му­ниципальное образование является субъектом финансового пра­ва относительно: муниципальной бюджетной деятельности; вве­дения местных налогов и сборов; выпуска муниципальных займов; финансовой деятельности муниципальных предприя­тий. Права и обязанности муниципальных образований как субъектов финансового права от их имени реализуют соответ­ствующие органы местного самоуправления либо непосред­ственно население муниципального образования.

Характерная особенность финансово-правового статуса об­щественно-территориальных образований — слияние прав и обязанностей. Наиболее ярко неотделимость финансовых прав от обязанностей, а также обязательность (императив) осуществ­ления финансовых полномочий выделяются в бюджетном пра­ве. Вместе с тем анализ современных тенденций реформирова-

СЗ РФ. 1995. № 35. Ст 3506.

Финансовое право России. Общая часть

ния финансового законодательства свидетельствует о разделе­нии (в необходимых случаях) прав и обязанностей в сфере фи­нансовой деятельности.

Коллективными субъектами финансового права выступают представительные (законодательные) органы государственной власти, исполнительные органы государственной власти, орга­ны местного самоуправления, государственные и муниципаль­ные предприятия, учреждения, организации, предприятия и организации негосударственной формы собственности.

Среди коллективных субъектов выделяется круг участников, присутствие которых в финансовых правоотношениях обязатель­но. Императив участия в финансовой деятельности относится к органам государственной власти и органам местного самоуправ­ления. Посредством участия государственных и муниципальных органов в процессах аккумулирования, распределения и исполь­зования фондов денежных средств осуществляется реализация публичной финансовой деятельности. В силу этого государство подразделяет свои органы на имеющие общую компетенцию и обладающие специальными финансово-правовыми полномочи­ями.

Органы государственной власти и органы местного самоуп­равления осуществляют финансовую компетенцию государства на основе разграничения полномочий в соответствии с принци­пом разделения властей. Поэтому субъектами финансового пра­ва выступают как представительные (законодательные), так и исполнительные органы. Названная особенность отличает фи­нансовое право от других отраслей права, субъектами которых являются органы государственной власти какой-либо одной вет­ви власти (например, административное право) либо только органы местного самоуправления (муниципальное право).

После признания Конституцией РФ 1993 г. местного само­управления в качестве способа организации власти на местах особым субъектом финансового права стали органы местного самоуправления, которые имеют собственную компетенцию. Основополагающее значение для развития местного самоуправ­ления имеет компетенция в области муниципального бюджета, местных налогов, муниципальных кредитов, организации фи­нансовой деятельности муниципальных предприятий. Консти­туция РФ (ст. 12, 132) гарантирует органам местного самоуправ­ления самостоятельность в решении финансовых вопросов.

Финансово-правовой статус государственных органов и ор­ганов местного самоуправления ограничен их компетенцией.

Глава 4. Финансово-правовые нормы и правоотношения

Содержание финансово-правового статуса таких субъектов со­ставляют права и обязанности, прямо указанные в законода­тельстве. Решения и действия государственных и муниципаль­ных органов, принятые и осуществленные в рамках дозволенно­го, обязательны для всех иных субъектов финансового права. Выход государственного органа или органа местного самоуп­равления за пределы своей финансовой компетенции, равно как и ее неосуществление в надлежащем объеме, всегда являются неправомерными, противозаконными деяниями (действиями или бездействием).

Большой круг коллективных субъектов финансового права представляют предприятия, учреждения и организации. Суще­ственное влияние на финансово-правовой статус предприятий оказывает их форма собственности — государственные и муни­ципальные предприятия участвуют на всех стадиях публичной финансовой деятельности, в то время как иные предприятия (негосударственной формы собственности) в большей степени связаны только с процессом аккумулирования денежных средств в доход государства.

Правовой статус государственных и муниципальных унитар­ных предприятий установлен Федеральным законом от 14 нояб­ря 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»¹. Унитарным предприятием призна­ется коммерческая организация, не наделенная правом соб­ственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных создаются только государственные и муни­ципальные предприятия, которые бывают двух видов: унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, — федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта РФ, муниципальное предприятие; уни­тарные предприятия, основанные на праве оперативного управ­ления, — федеральное казенное-предприятие, казенное пред­приятие субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие.

Особенность финансово-правового статуса государственных и муниципальных предприятий заключается в том, что имуще­ство (в том числе и финансы) унитарного предприятия принад­лежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию. Права собственника относительно имущества государственных или муниципальных

¹ СЗ РФ.2002. № 48. Ст.4746.

Финансовое право России. Общая часть

предприятий осуществляют органы государственной власти или органы местного самоуправления. Вместе с тем унитарное пред­приятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права. Как субъекты финансового права госу­дарственные и муниципальные предприятия имеют, например, права по открытию банковских счетов на территории Российс­кой Федерации и за ее пределами, формированию фондов де­нежных средств, распоряжению оставшейся прибылью. В число финансово-правовых обязанностей унитарных и казенных пред­приятий входят ведение самостоятельного баланса, уплата при­читающихся налогов и иных обязательных платежей, перечис­ление в бюджет определенной части прибыли, формирование резервного фонда денежных средств и т. д.

Разновидностью коллективных субъектов финансового пра­ва выступают финансово-промышленные группы, правовой ста­тус которых определяется Федеральным законом от 30 ноября 1995г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах»¹. Финансово-промышленная группа представляет совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние об­щества либо полностью или частично объединивших на основе договора свои материальные и нематериальные активы в целях технологической или экономической интеграции для реализа­ции инвестиционных и иных проектов и программ. Специфика финансово-правового статуса финансово-промышленных групп проявляется в различных аспектах — выступать консолидирован­ной группой налогоплательщиков, вести сводный (консолидиро­ванный) бухгалтерский и налоговый учет, отчетность и баланс.

Среди коллективных субъектов финансового права особым правовым статусом обладают малые предприятия, поскольку всту­пают в финансовые правоотношения с публичными субъектами на особых (как правило, льготных) условиях. Так, приоритетным направлением государственной финансовой политики считается развитие льготного кредитования субъектов малого бизнеса²; ма-

¹ СЗ РФ. 1995. № 49. Ст. 4697.

² См.: Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О госу­дарственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1995. № 25. Ст. 2343; 2002. № 12. Ст. 1093; Постановление Правительства РФ от 26 октября 2000 г. № 811 «О фи­нансировании Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере» // СЗ РФ. 2000. № 44. Ст. 4388.

Глава 4. Финансово-правовые нормы и правоотношения

лые предприятия уплачивают налоги по упрощенной системе; в малых предприятиях применяется ускоренный порядок начисле­ния амортизации¹; аудит финансовой деятельности малых пред­приятий осуществляется по особым правилам (стандартам)².

В определенных финансовым законодательством правоотно­шениях обязанности предприятий могут исполняться их обо­собленными подразделениями. Так, ст. 19 НК РФ предоставля­ет возможность филиалам, другим обособленным подразделе­ниям предприятий выполнять по месту своего нахождения налоговые обязательства учредителей.

Самостоятельными субъектами финансового права, относя­щимися к разновидности коллективных, являются учреждения и организации. Для названной группы субъектов основными целями деятельности является выполнение государственных или муниципальных функций. Согласно Федеральному закону от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»³ некоммерческие организации могут создаваться для достиже­ния социальных, благотворительных, культурных, образователь­ных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворе­ния духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов физических и юридических лиц, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Финансовая деятельность учреждений и организаций не предназначена для извлечения прибыли и распределения ее между участниками, поэтому выполнение публичных функций влечет финансирование их деятельности из соответствующего бюджета. Например, в соответствии с Законом РФ «Об образо­вании» образовательные учреждения по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципаль-

¹ См.: Письмо Государственной налоговой службы РФ от 8 мая 1997 г. № 13-0-16/122 «О начислении ускоренной амортизации в ма­лых (и приравненных к ним) предприятиях» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1997. № 7.

² См.: Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» // Аудиторские ведомости. 2000. № 12.

³ СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 145.

Финансовое право России. Общая часть

ными и негосударственными. Следовательно, деятельность об­разовательного учреждения финансируется его учредителем на основе государственных и местных нормативов, определяемых в расчете на одного обучающегося. Федеральные нормативы финансирования образовательных учреждений ежегодно уста­навливаются федеральным законом, принимаемым одновремен­но с федеральным законом о федеральном бюджете на очеред­ной финансовый год.

В зависимости от характера выполняемых государственных функций финансовая деятельность некоторых учреждений име­ет особенности. На основании Закона РФ от 21 июля 1993 г. № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы»¹ финансирование уголов­но-исполнительной системы осуществляется целевым назначе­нием с указанием отдельной строкой в федеральном бюджете на основе нормативов, утвержденных Правительством РФ. Выде­ление средств на развитие и укрепление уголовно-исполнитель­ной системы осуществляется на основе федеральных программ. Вместе с тем финансирование учреждений и органов, исполня­ющих уголовные наказания, из федерального бюджета не пре­пятствует законодательным (представительным) органам госу­дарственной власти субъектов РФ и органам местного самоуп­равления увеличивать за счет средств бюджетов субъектов РФ или муниципальных бюджетов расходы на содержание этих уч­реждений и органов.

Бюджетное финансирование государственных учреждений не всегда оказывается достаточным, в то время как отдельными учреждениями могут оказываться конкурентоспособные услуги. Поэтому в настоящее время к элементам финансово-правового статуса государственных и муниципальных организаций и уч­реждений добавились права на осуществление внебюджетной финансовой деятельности. Коммерческая деятельность учреж­дений осуществляется в рамках, определенных законодатель­ством и договорами с учредителями. В частности, Закон РФ «Об образовании» предоставляет право образовательным учреждени­ям независимо от организационно-правовой формы привлекать дополнительные финансовые, в том числе валютные, средства за счет предоставления платных дополнительных образователь­ных услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целе-

¹ Ведомости РФ. 1993. № 33. Ст. 1316.

Глава 4. Финансово-правовые нормы и правоотношения

вых взносов физических и юридических лиц, в том числе инос­транных граждан и иностранных юридических лиц. Как правило, федеральное законодательство оговаривает цели направления внебюджетных денежных средств, полученных государственны­ми и муниципальными организациями и учреждениями. Так, Закон РФ «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» предусматривает, чтв«дохо-ды от производственной деятельности и прибыль таких учреж­дений после уплаты соответствующих налогов используются для улучшения условий содержания осужденных и заключенных, привлечения осужденных к труду, а также развития социальной сферы указанных учреждений.

В системе коллективных субъектов финансового права инте­ресной особенностью обладают аудиторские организации, про­водящие обязательный аудит. Общий правовой статус аудитор­ских организаций определен Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»¹. Финансово-правовой статус аудиторская организация приобретает в том случае, если она выступает контрольным органом по осуществ­лению обязательного аудита, поскольку именно этот вид аудита относится к финансовому регулированию и имеет публично-правовой характер, так как направлен на защиту публичных интересов и на обеспечение достоверности официального бух­галтерского учета. Специфику финансово-правового статуса аудиторских организаций отметил Конституционный Суд РФ, указав, что «проводящее обязательный аудит юридическое лицо заключает договор об оказании аудиторских услуг в качестве корпорации частного права, т. е. в рамках предпринимательс­кой деятельности; вместе с тем такое юридическое лицо имеет особый статус: оно создается специально и исключительно для осуществления аудиторской деятельности, не может заниматься никакой иной предпринимательской деятельностью и, осуще­ствляя обязательный аудит, по сути, выполняет публичную фун­кцию, поскольку уже не частный, а публичный интерес лежит в основе этого процесса»².

¹ СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3422.

² Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. № 4-П «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И. В. Выставкиной» // ВКС РФ. 2003. № 3.

Финансовое право России. Общая часть

Развитие рыночной экономики, а также принцип социаль­ной направленности публичной финансовой деятельности обус­ловливают наличие индивидуальных субъектов финансового пра­ва. Индивидуальными субъектами являются физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Особенностью финансово-правового статуса физического лица можно считать отсутствие обязательного учета возрастного кри­терия его дееспособности. Например, на правовой статус нало­гоплательщика возраст вообще не оказывает никакого влияния, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения. Относительно несо­вершеннолетних детей налоговую обязанность будут исполнять их законные представители — родители.

Возрастной критерий дееспособности физического лица под­лежит обязательному учету в охранительных финансовых пра­воотношениях, т. е. при установлении субъекта финансового правонарушения и привлечении виновного к финансово-право­вой ответственности. Субъектом финансового правонарушения может быть вменяемое физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

Среди субъектов финансового права — физических лиц вы­деляются особые группы — индивидуальные предприниматели и финансовые резиденты.

Индивидуальными предпринимателями являются физичес­кие лица, зарегистрированные в установленном порядке и осу­ществляющие предпринимательскую деятельность без образо­вания юридического лица. В финансово-правовых отношениях индивидуальные предприниматели являются налогоплательщи­ками, субъектами банковских и расчетных правоотношений. Государственная регистрация физического лица в форме инди­видуального предпринимателя и, как следствие, установление государственного контроля за подобной деятельностью позво­ляют индивидуальным предпринимателям приобретать статус аудиторов, получать лицензии на проведение отдельных валют­ных операций, осуществлять профессиональную деятельность на рынке государственных ценных бумаг и т. д.

Понятие «финансовые резиденты» нормативно не определе­но, однако применяется налоговым и валютным законодатель­ством и служит важным элементом правового статуса участни­ков финансовых отношений. По общему правилу налоговыми и

Глава 4. Финансово-правовые нормы и правоотношения 111

валютными резидентами признаются физические лица, факти­чески находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица вступают в различные финансовые право­отношения как напрямую, так и опосредованно. Наибольшее число индивидуальных субъектов участвует в налоговых, бан­ковских, валютных, кредитных отношениях. Индивидуальное субъекты реализуют финансовую правосубъектность и посред­ством участия в финансовой деятельности органов государ­ственной власти и органов местного самоуправления.

В качестве субъектов финансового права все граждане Рос­сии, коллективные и территориальные субъекты имеют между собой равную и полную по объему финансовую правоспособ­ность. Для иностранных субъектов российское финансовое за­конодательство может устанавливать некоторые ограничения, защищающие финансовый суверенитет государства, например более жесткие условия аккредитации филиалов иностранных кредитных организаций, ограничения на участие иностранного капитала в уставном фонде российских банков, особый порядок лицензирования валютных операций, участия в налоговых от­ношениях и т. д. Подобное соотношение финансово-правового статуса внутренних и иностранных субъектов присуще многим странам, в том числе с развитой формой экономики и устойчи­вой национальной валютой.