Анализ наличия и движения основных средств

Как видно из табл. 5.3, на анализируемом предприятии в отчетном периоде уменьшилась обеспеченность основными средствами. Это ставит под сомнение правильность экономической политики, проводимой на предприятии для повышения эффективности их использования.

Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости реализованной продукции, рентабельности, относительной экономии основных средств, увеличения объема продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличение сроков службы средств труда.

При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются собственные и арендуемые средства. Не учитываются основные средства, находящиеся на консервации, или резервные, а также сданные в аренду другим предприятиям.

Использование основных средств признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период. Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных средств и увеличению объема выпускаемой продукции.

В ходе анализа следует выявить наличие лишних основных средств (машин, оборудования, зданий и сооружений), выявить пути наиболее эффективного их использования, передачи в аренду или реализации. Необходимо также обратить внимание на показатели сменности использования имеющейся техники и оборудования и решить вопрос о повышении их значения.

Значительную долю в составе внеоборотного капитала могут занимать нематериальные активы. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их применения, и за счет амортизационных отчислений. Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования исключительных прав предприятия на результаты интеллектуальной собственности.

Объектами анализа нематериальных активов являются: объем и динамика, структура и состояние по видам, срокам полезного использования, источникам образования, степени правовой защищенности; доходность и оборачиваемость; ликвидность и степень риска вложений капитала в данный вид активов. Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по данным Баланса предприятия и приложения к нему.

Заполняя строку баланса 110 «Нематериальные активы», следует руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В этом документе приведен перечень нематериальных активов:

· исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т. п.), которые используются в производственной деятельности организации более одного года;

· организационные расходы, т. е. затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;

· деловая репутация организации, т. е. разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

В состав нематериальных активов не включаются компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право осуществления определенных видов деятельности. Отметим, что исключительные авторские права на покупные компьютерные программы, которые используются на предприятии, остаются у фирм-разработчиков, а организация приобретает право пользования этими программами. Поэтому такие программы нужно учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Периодические платежи за право пользования программой организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока использования программы.

Качественные изменения в структуре финансовых вложений характеризуют финансовую активность предприятия. Инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения раскрываются по стр. 140 Бухгалтерского баланса и включаются в состав внеоборотных активов организации. Краткосрочные финансовые вложения формируют оборотные активы и отражаются по стр. 250 Бухгалтерского баланса. Полная информация об изменениях в составе и структуре долгосрочных и краткосрочных вложений раскрывается в разделе «Финансовые вложения» формы № 5.

В анализируемом предприятии долгосрочные финансовые вложения составили 100 тыс. руб. (как в предыдущем, так и в отчетном году). Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений предприятия.

В ходе дальнейшего анализа на основе дополнительно запрашиваемой информации следует изучить портфель инвестиционных ценных бумаг предприятия и дать оценку их ликвидности, а также эффективности отвлечений средств предприятия на данные вложения. В анализируемом предприятии отсутствует финансовая стратегия, влияющая на структуру внеоборотных и оборотных активов.

Предприятие не инвестирует свободные средства в краткосрочные финансовые вложения, хотя они и относятся к группе сравнительно высоколиквидных.

Анализ внеоборотных активов предусматривает расчет дополнительных относительных коэффициентов на основе данных бухгалтерской отчетности. Они подразделяются на две группы: коэффициенты движения и состояния внеоборотного капитала; коэффициенты эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности.

Эти коэффициенты рассчитываются для всех видов внеоборотного капитала: нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Рассмотрим методику построения аналитических таблиц и оценки данных коэффициентов на примере основных средств.

Движение и состояние основных средств организации характеризуют показатели, приведенные в табл. 5.4. В анализируемом предприятии очень низок коэффициент обновления основных средств, его значение равно 0,016, коэффициент выбытия в 2 раза выше и равен 0,032. Изношенность основных средств в целом ¾ 48,6%. Коэффициент годности несколько выше и составляет 0,514.

Таблица 5.4