Постоянные разницы

Постоянные разницы - это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (п. 2 Инструкции N 113).

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату (п. 3 - 5 Инструкции N 113). При этом суммы постоянных налоговых обязательств и (или) активов являются частью текущего налога на прибыль, поэтому на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Их аналитический учет ведется в аналитических таблицах или иным выбранным организацией способом.

Примером постоянных разниц могут являться:

- выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством;

- командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм;

- оплата стоимости топливно-энергетических ресурсов сверх норм, доводимых до организаций в установленном порядке;

- суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности;

- проценты по просроченным кредитам и займам;

- безвозмездная передача имущества;

- безвозмездное получение денежных средств в пределах одного собственника.