Причины уменьшения собственного капитала

(строки 061 - 069)

В строках 061 - 069 отчета об изменении собственного капитала указываются причины уменьшения собственного капитала как в целом, так и в разрезе отдельных его составляющих за 2013 год (п. 82 Инструкции N 111).

Если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного фонда, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то такая хозяйственная операция в строках 061 - 069 отчета об изменении собственного капитала не отражается. Для отражения таких операций предусмотрены строки 070 - 090 отчета об изменении собственного капитала (п. 83 - 85 Инструкции N 111) (см. подразделы 3.3.1.7 - 3.3.1.9).

Например, не отражаются в строках 061 - 069 отчета об изменении собственного капитала операции по уменьшению уставного фонда до величины чистых активов организации (дебет счета 80 - кредит счета 84), когда происходит уменьшение уставного фонда (одной составляющей собственного капитала) с одновременным увеличением нераспределенной прибыли (другой составляющей собственного капитала), а величина собственного капитала в целом не изменяется.

3.3.1.6.2.1. Строка 061 "убыток"

В строке 061 отчета об изменении собственного капитала отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2013 год за счет полученного в этом году убытка (п. 82 Инструкции N 111).

Сумма чистого убытка 2013 года в бухгалтерском учете отражена заключительной записью декабря 2013 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". В отчете об изменении собственного капитала сумма убытка, списанная в дебет счета 84 с кредита счета 99, показывается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 061.

Данный показатель приводится в круглых скобках, так как отражает уменьшение собственного капитала организации (п. 12 Инструкции N 111).

При получении в 2013 году чистой прибыли в графе 8 по строке 061 отчета об изменении собственного капитала ставится прочерк.

3.3.1.6.2.2. Строка 062 "переоценка долгосрочных активов"

В строке 062 отчета об изменении собственного капитала отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2013 год за счет уценки долгосрочных активов (п. 82, 88 Инструкции N 111).

В 2013 году уменьшение стоимости долгосрочных активов в результате переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2014 г., отражалось по дебету счетов 83 "Добавочный капитал", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов учета соответствующих активов (п. 66 Инструкции N 50).

Порядок отражения сумм уценки долгосрочных активов в бухгалтерском учете установлен:

подп. 18.2 Инструкции N 26 - для основных средств;

подп. 20.2 Инструкции по учету НМА - для нематериальных активов;

п. 59 Инструкции N 162/131/37 (в редакции от 10.12.2012) - для неустановленного оборудования и не завершенных строительством объектов;

п. 13 Инструкции по учету ИН - для инвестиционной недвижимости.

При уценке основных средств и нематериальных активов уменьшение суммы накопленной амортизации отражалось по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" и дебету счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" (на сумму уценки накопленной амортизации в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству и нематериальному активу) (подп. 18.2 Инструкции N 26, подп. 20.2 Инструкции по учету НМА).

Суммы уценки первоначальной стоимости основных средств и накопленной амортизации, отнесенные на счет 91 "Прочие доходы и расходы", участвуют в формировании показателя, который отражается по строке 161 "убыток". Следовательно, эти суммы не участвуют в формировании показателей строки 062.

Суммы уценки инвестиционной недвижимости не показываются по строке 062 отчета об изменении капитала, поскольку учитываются в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности и не отражаются на счете 83 "Добавочный капитал" (п. 13 Инструкции по учету ИН).

Таким образом, при заполнении строки 062 "переоценка долгосрочных активов" учитываются только те суммы уценки долгосрочных активов, которые привели к изменению добавочного капитала организации.

Уменьшение добавочного капитала в результате уценки долгосрочных активов приводит к уменьшению собственного капитала, то есть является вычитаемым показателем и показывается в строке 062 графы 7 "Добавочный капитал" в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111).

Показатель строки 062 отчета об изменении капитала должен быть взаимоувязан с соответствующим показателем отчета о прибылях и убытках.

Примечание. Подробнее про увязки показателей между формами годовой

бухгалтерской отчетности см. главу 5.

3.3.1.6.2.3. Строка 063 "расходы от прочих операций,

не включаемые в чистую прибыль (убыток)"

В строке 063 отчета об изменении собственного капитала отражаются расходы от прочих операций, которые не включаются в чистый убыток 2013 года, а относятся на уменьшение отдельных составляющих собственного капитала (п. 82 Инструкции N 111).

По строке 063 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражаются:

- в графе 6 "Резервный капитал":

курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный капитал организации (абз. 4 ч. 1 п. 2 Постановления N 704);

курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный капитал организации (абз. 4 ч. 1 п. 2 Постановления N 704);

- в графе 7 "Добавочный капитал":

суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при ее продаже (погашении), отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счетов по учету финансовых вложений в ценные бумаги (п. 20 Инструкции N 164, п. 11, 44 Инструкции N 50);

суммы обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения, отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 83 "Добавочный капитал и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" (абз. 2 ч. 1 п. 19 Инструкции N 26, абз. 2 ч. 1 п. 21 Инструкции по учету НМА).

По строке 063 в соответствующих графах отражаются также иные операции, повлекшие уменьшение собственного капитала, доходы и прибыли от которых не отражены на счетах финансовых результатов (на счетах 90, 91 и 99).

3.3.1.6.2.4. Строка 064 "уменьшение номинальной

стоимости акций"

Строка 064 отчета об изменении собственного капитала заполняется только акционерными обществами. В строке 064 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала в результате уменьшения номинальной стоимости акций в 2013 году (п. 82 Инструкции N 111).

Снижение номинальной стоимости акций является одним из способов уменьшения уставного фонда акционерного общества (ст. 75 Закона N 2020-XII). Сумма снижения номинальной стоимости акций отражается в графе 3 "Уставный капитал" строки 064 отчета об изменении собственного капитала и приводится в круглых скобках, так как уменьшает собственный капитал организации (п. 12 Инструкции N 111).

3.3.1.6.2.5. Строка 065 "выкуп акций

(долей в уставном капитале)"

В строке 065 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала в результате выкупа акций или погашения долей в уставном капитале в 2013 году (п. 82 Инструкции N 111).

Выкуп акционерным обществом (иным хозяйственным обществом, хозяйственным товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей в уставном фонде) в сумме фактических затрат отражался по дебету счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов (п. 64 Инструкции N 50). Однако полагаем, что взаиморасчеты между обществом и выбывающим участником целесообразно отражать с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями", так как аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому участнику (п. 58 Инструкции N 50).

Выкупленные акции (доли) организация может отчуждать, распределять между акционерами (участниками) или аннулировать (уменьшить уставный фонд на стоимость выкупленных долей) (ст. 77, 100 Закона N 2020-XII).

Уменьшение собственного капитала происходит при аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций, которое отражалось по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)". Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относилась на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 64 Инструкции N 50).

Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (на стоимость выкупленных долей) отражается в графе 3 "Уставный капитал" строки 065 отчета об изменении собственного капитала и приводится в круглых скобках, так как отражает уменьшение собственного капитала организации (п. 12, 36 Инструкции N 111).

В графе 5 "Собственные акции (доли в уставном фонде)" по строке 065 отчета об изменении собственного капитала отражается оборот по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", который определяется исходя из:

- кредитовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на величину номинальной стоимости погашенных акций (долей);

- дебетовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", счетами учета денежных средств на сумму фактических затрат организации на выкуп собственных акций у акционеров (действительной стоимости долей, выкупленных у участников);

- оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отклонения номинальной стоимости погашенных в отчетном периоде собственных акций (долей) или продажной стоимости реализованных акций (долей) над фактическими затратами организации на их выкуп (п. 64 Инструкции N 50).

Если сумма перечисленных выше кредитовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" превышала сумму дебетовых оборотов по этому счету, то разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами указывается в графе 5 "Собственные акции (доли в уставном фонде)" строки 065 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, увеличивающую капитал организации.

Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 5 "Собственные акции (доли в уставном фонде)" строки 065 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую собственный капитал организации (п. 12, 36 Инструкции N 111).

Из вышеизложенного видно, что если, к примеру, организация выкупила акции (доли в уставном фонде) (дебет 81 - кредит 75) и в этом же году отразила уменьшение уставного фонда (дебет 80 - кредит 81 и дебет (кредит) 91 - кредит (дебет) 81), то на конец этого года сальдо по счету 81 будет равно нулю и в строке 065 по графе 5 отчета об изменении собственного капитала проставляется прочерк.

Однако если в 2013 году организацией погашены акции (доли), выкупленные в 2012 году, то в связи с погашением акций (долей) показатель графы 5 строки 065 отчета об изменении собственного капитала будет положительным (без круглых скобок).

При этом при превышении выкупной стоимости акций (долей) над их номиналом величина показателя графы 5 строки 065 отчета об изменении собственного капитала будет превышать показатель графы 4 строки 065 отчета об изменении собственного капитала на сумму этого превышения (см. примеры подразделов 3.3.1.6.2.9 и 3.3.2.2.11), а показатель графы 10 "Итого" строки 065 отчета об изменении собственного капитала также будет положительным (без круглых скобок), так как собственный капитал увеличивается на сумму превышения выкупной стоимости акций (долей) над их номиналом.

Если выкупная стоимость акций (долей) меньше их номинала, то величина показателя графы 4 строки 065 отчета об изменении собственного капитала будет превышать показатель графы 5 строки 065 отчета об изменении собственного капитала на сумму этого превышения, а показатель графы 10 "Итого" строки 065 отчета об изменении собственного капитала будет отрицательным (в круглых скобках), так как собственный капитал уменьшается на сумму превышения номинальной стоимости акций (долей) над их выкупной стоимостью.

Следует отметить, что если в 2013 году организация выкупила акции (доли в уставном фонде) (дебет 81 - кредит 75) и ничего больше с этой долей не сделала, то сумма фактических затрат организации на выкуп собственных акций у акционеров (действительной стоимости долей, выкупленных у участников) указывается в строке 065 по графе 5 отчета об изменении собственного капитала (в круглых скобках как величина, уменьшающая собственный капитал организации, так как увеличение собственных акций (долей) привело к уменьшению собственного капитала), а также будет входить в показатель строки 100 "Остаток на ________ 20___ г." графы 5 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.1.10).

3.3.1.6.2.6. Строка 066 "дивиденды и другие доходы

от участия в уставном капитале организации"

В строке 066 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала в результате выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации в 2013 году (п. 82 Инструкции N 111).

Направление части чистой прибыли на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражалось по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делалась при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации (п. 67 Инструкции N 50).

Сумма чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации, отражается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 066 отчета об изменении собственного капитала и показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель, уменьшающий собственный капитал организации (п. 12 Инструкции N 111).

3.3.1.6.2.7. Строка 067 "реорганизация"

В строке 067 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала за 2013 год в результате проведенной реорганизации организации (п. 82 Инструкции N 111).

Уменьшение собственного капитала может произойти только в результате реорганизации в форме присоединения или выделения, так как при других формах реорганизации (слиянии, разделении и преобразовании) возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование (ст. 15 - 21 Закона N 2020-XII).

Следовательно, если реорганизация в форме присоединения и выделения привела к уменьшению собственного капитала, то суммы изменения составляющих собственного капитала показываются в соответствующих графах строки 067 отчета об изменении собственного капитала.

Примечание. Дополнительную информацию об изменении собственного

капитала в результате реорганизации см. в консультациях.