Причины увеличения собственного капитала

(строки 051 - 059)

В строках 051 - 059 отчета об изменении собственного капитала указываются причины увеличения собственного капитала как в целом, так и в разрезе отдельных его составляющих за 2013 год (п. 81 Инструкции N 111).

Если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного фонда, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то такая хозяйственная операция в строках 051 - 059 отчета об изменении собственного капитала не отражается. Для отражения таких операций предусмотрены строки 070 - 090 отчета об изменении собственного капитала (п. 83 - 85 Инструкции N 111) (см. подразделы 3.3.1.7 - 3.3.1.9).

Например, не отражаются в строках 051 - 059 отчета об изменении собственного капитала операции по направлению нераспределенной прибыли на увеличение резервного фонда (дебет счета 84 - кредит счета 82), при которых произошло уменьшение нераспределенной прибыли (одной составляющей собственного капитала) с одновременным увеличением резервного фонда (другой составляющей собственного капитала), а величина собственного капитала в целом не изменилась.

3.3.1.5.2.1. Строка 051 "чистая прибыль"

В строке 051 отчета об изменении собственного капитала отражаются суммы увеличения собственного капитала за 2013 год за счет полученной в этом году чистой прибыли (п. 81 Инструкции N 111).

Сумма чистой прибыли отражалась заключительной записью последнего месяца 2013 года по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 6 п. 78 Инструкции N 50). Поэтому в строке 051 по графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отчета об изменении собственного капитала отражается сумма чистой прибыли, списанная в кредит счета 84 с дебета счета 99. При получении за 2013 год убытка показатель строки 051 графы 8 отчета об изменении собственного капитала прочеркивается, так как сумму убытка показывают в строке 061 графы 8 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.1.6.2.1).

3.3.1.5.2.2. Строка 052 "переоценка долгосрочных активов"

В строке 052 отчета об изменении капитала отражаются суммы увеличения собственного капитала за 2013 год за счет дооценки долгосрочных активов (п. 81, 88 Инструкции N 111).

В 2013 году увеличение стоимости долгосрочных активов в результате переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2014 г., отражалось по дебету счетов учета соответствующих активов и кредиту счетов 83 "Добавочный капитал", 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 66 Инструкции N 50).

Порядок отражения сумм дооценки долгосрочных активов в бухгалтерском учете установлен:

подп. 18.1 Инструкции N 26 - для основных средств;

подп. 20.1 Инструкции по учету НМА - для нематериальных активов;

п. 59 Инструкции N 162/131/37 (в редакции от 10.12.2012) - для неустановленного оборудования и не завершенных строительством объектов;

п. 13 Инструкции по учету ИН - для инвестиционной недвижимости.

При дооценке основных средств или нематериальных активов увеличение суммы накопленной амортизации отражалось по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств" или 05 "Амортизация нематериальных активов" соответственно (на сумму, оставшуюся после восстановления уценки данного основного средства и нематериального актива, ранее отраженной на счете 91 "Прочие доходы и расходы") (подп. 18.1 Инструкции N 26, подп. 20.1 Инструкции по учету НМА).

Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов, отнесенная в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (в той мере, в которой она восстанавливает сумму ранее проведенной их уценки), участвует в формировании показателя чистой прибыли, который отражается по строке 051 "чистая прибыль". Следовательно, эта сумма не участвует в формировании показателей строки 052.

Суммы дооценки инвестиционной недвижимости не показываются по строке 052 отчета об изменении капитала, поскольку признаются прочими доходами и не отражаются на счете 83 "Добавочный капитал" (п. 13 Инструкции по учету ИН).

Таким образом, в строку 052 "переоценка долгосрочных активов" включаются только те суммы дооценки долгосрочных активов, которые привели к изменению добавочного капитала организации.

Сумма увеличения добавочного фонда за счет дооценки долгосрочных активов отражается в графе 7 "Добавочный капитал" строки 052 отчета об изменении капитала:

Показатель строки 052 отчета об изменении собственного капитала должен быть взаимоувязан с соответствующим показателем отчета о прибылях и убытках.

Примечание. Подробнее про увязки показателей между формами годовой

бухгалтерской отчетности см. главу 5.

3.3.1.5.2.3. Строка 053 "доходы от прочих операций,

не включаемые в чистую прибыль (убыток)"

В строке 053 отчета об изменении собственного капитала отражаются доходы от прочих операций, которые не включены в чистую прибыль 2013 года, а отнесены на увеличение отдельных составляющих собственного капитала (п. 81 Инструкции N 111).

По строке 053 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражаются:

- в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала":

курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд коммерческой организации (подп. 1.2.3 Декрета N 15);

- в графе 6 "Резервный капитал":

курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд коммерческой организации (подп. 1.2.3 Декрета N 15);

курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный капитал организации (абз. 4 ч. 1 п. 2 Постановления N 704);

- в графе 7 "Добавочный капитал":

суммы восстановления обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения (абз. 3 ч. 2 п. 19 Инструкции N 26, абз. 3 ч. 2 п. 21 Инструкции по учету НМА, ч. 6 п. 7 Инструкции N 50);

суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при переводе ее из категории "до погашения" в категорию "для торговли" (п. 20 Инструкции N 164, п. 11, 44 Инструкции N 50).

По строке 053 в соответствующих графах отражаются также иные операции, повлекшие увеличение собственного капитала, доходы и прибыли от которых не отражены на счетах финансовых результатов (на счетах 90, 91 и 99).

3.3.1.5.2.4. Строка 054 "выпуск дополнительных акций"

Строка 054 отчета об изменении собственного капитала заполняется только акционерными обществами. В строке 054 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала за 2013 год в результате выпуска акционерным обществом дополнительных акций (п. 81 Инструкции N 111).

В результате выпуска дополнительных акций происходит увеличение уставного фонда акционерного общества. Когда уставный фонд увеличивается за счет дополнительных вкладов акционеров, то счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 7 п. 58, ч. 3 п. 63 Инструкции N 50).

При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров сумма номинальных стоимостей размещенных акций дополнительного выпуска показывается в графе 3 "Уставный капитал" строки 054 отчета об изменении собственного капитала.

Если акции дополнительного выпуска реализовывались по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой реализации акций и их номинальной стоимостью отражалась по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50). Увеличение добавочного фонда за счет превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью отражается в графе 7 "Добавочный капитал" строки 154 отчета об изменении собственного капитала:

Суммы внесенных акционерами вкладов в погашение задолженности за акции дополнительного выпуска отражались по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).

В графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 054 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражается оборот по:

- дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на номинальную стоимость акций дополнительного выпуска (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50);

- дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" на сумму превышения продажной стоимости акций дополнительного выпуска над их номинальной стоимостью (п. 66 Инструкции N 50);

- кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иных активов на сумму внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности по оплате акций (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).

Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 054 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12, 35 Инструкции N 111).

Примечание. Дополнительную информацию о порядке увеличения уставного

фонда акционерного общества см. в статье "Увеличение размера уставного

фонда закрытого акционерного общества. Порядок, этапы, ответственность"

(авторы В.П.Завадская, Е.В.Плавинская).

3.3.1.5.2.5. Строка 055 "увеличение номинальной

стоимости акций"

По строке 055 отчета об изменении собственного капитала акционерные общества показывают увеличение собственного капитала в 2013 году за счет увеличения номинальной стоимости акций (п. 81 Инструкции N 111).

В результате увеличения номинальной стоимости акций происходит увеличение уставного фонда акционерного общества. Увеличение уставного фонда после внесения соответствующих изменений в учредительные документы отражалось по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (п. 58 Инструкции N 50).

При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров сумма увеличения номинальной стоимости акций показывается в графе 3 "Уставный капитал" строки 055 отчета об изменении собственного капитала:

Суммы внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности, возникшей в результате увеличения номинальной стоимости акций, отражались по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).

В графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 055 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражается оборот по:

- дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на сумму увеличения номинальной стоимости акций (ч. 10 п. 58, ч. 3 п. 63 Инструкции N 50);

- кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иных активов на сумму внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).

Если сумма указанных выше дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 055 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12, 35 Инструкции N 111).

Примечание. Дополнительную информацию о порядке увеличения уставного

фонда акционерного общества см. в статье "Увеличение размера уставного

фонда закрытого акционерного общества. Порядок, этапы, ответственность"

(авторы В.П.Завадская, Е.В.Плавинская).

3.3.1.5.2.6. Строка 056 "вклады собственника имущества

(учредителей, участников)"

В строке 056 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала в 2013 году за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (за исключением случаев выпуска дополнительных акций или увеличения их номинальной стоимости, которые отражаются в строках 054 и 055 отчета об изменении собственного капитала) (п. 81 Инструкции N 111).

Увеличение уставного фонда организации за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в размере, предусмотренном учредительными документами, отражалось по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (п. 58 Инструкции N 50).

Сумма увеличения вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в уставный капитал отражается в графе 3 "Уставный капитал" строки 056 отчета об изменении собственного капитала:

К увеличению собственного капитала в целом приводило также уменьшение неоплаченной части уставного капитала при сохранении неизменным размера уставного фонда, предусмотренного учредительными документами, так как показатель графы 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" вычитается при подсчете показателя графы 10 "Итого" отчета об изменении собственного капитала (п. 12, 35 Инструкции N 111).

Уменьшение неоплаченной части уставного капитала происходило при внесении вкладов собственниками имущества (учредителями, участниками), которое отражалось по дебету счетов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 3 п. 63 Инструкции N 50). Сумма погашенной задолженности собственниками (учредителями, участниками) по вкладам в уставный капитал при сохранении неизменным размера уставного фонда, предусмотренного учредительными документами, показывается в графе 4 строки 056 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, влияющую на увеличение собственного капитала.

Таким образом, в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 056 отчета об изменении собственного капитала отражается оборот по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал", который определяется исходя из:

- дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на сумму увеличения вкладов в уставный фонд организации (п. 63 Инструкции N 50);

- кредитовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иных активов на сумму оплаченной части уставного капитала (п. 63 Инструкции N 50).

Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 056 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12, 35 Инструкции N 111).

Если сумма перечисленных выше кредитовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму дебетовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 056 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, увеличивающую капитал организации.

Увеличение собственного капитала за счет средств собственников (учредителей, участников) в иных случаях отражается в соответствующих графах строки 056 отчета об изменении собственного капитала. Так, например, операция покрытия убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет вкладов товарищей в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 5 п. 67 Инструкции N 50), сумма уменьшения непокрытого убытка показывается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 056 отчета об изменении собственного капитала:

Обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" в части хозяйственных операций, связанных с погашением непокрытого убытка, полученного по результатам совместной деятельности, в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 056 отчета об изменении собственного капитала не отражаются, так как такие операции по своей сути не являются расчетами, связанными с возникновением или погашением не оплаченной учредителями части уставного фонда.

3.3.1.5.2.7. Строка 057 "реорганизация"

В строке 057 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала за 2013 год в результате проведенной реорганизации (п. 81 Инструкции N 111).

Увеличение собственного капитала может произойти только в результате реорганизации в форме присоединения или выделения, так как при других формах реорганизации (слиянии, разделении и преобразовании) возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо прекращает существование (ст. 15 - 21 Закона N 2020-XII).

Следовательно, если реорганизация в форме присоединения или выделения привела к увеличению собственного капитала, то суммы изменения составляющих собственного капитала показываются в соответствующих графах строки 057 отчета об изменении собственного капитала.

Примечание. Дополнительную информацию об изменении собственного

капитала в результате реорганизации см. в консультациях.