Позиции экспертов. По данному вопросу имеются две противоположные позиции.

По данному вопросу имеются две противоположные позиции.

Позиция экспертов 1. Некоторые эксперты придерживаются позиции специалистов налоговых органов и считают, что плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, в отношении выручки от реализации покупных товаров населению в торговых объектах общественного питания не могут применить ставку налога при УСН в размере 3%.

Подробнее см.:

- консультацию (С.А.Яцкевич, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению). - 2013.

Автор считает, что, поскольку НК определен порядок применения ставки налога при УСН в размере 3% без уплаты НДС для плательщиков, осуществляющих розничную торговлю, субъектам хозяйствования при осуществлении такого вида торговли, как общественное питание, через торговые объекты общественного питания независимо от вида реализуемого товара следует применять ставку налога при УСН в размере 5% без уплаты НДС;

- консультацию (Д.И.Герус, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2013.

Автор, основываясь на определениях видов торговли, приведенных в ст. 9, 10 Закона о торговле, делает вывод о том, что при реализации продукции собственного производства и покупных товаров через объекты общественного питания в рамках оказания услуг общественного питания выручка от реализации покупных товаров облагается по ставке налога при УСН 5%. Налоговая ставка в размере 3% в данном случае не применяется.

Позиция экспертов 2. Налоговая ставка в размере 3% без уплаты НДС применяется плательщиками, оказывающими услуги общественного питания, в отношении выручки от реализации покупных товаров населению.

Подробнее см.:

- консультацию (А.И.Короленко, экономист). - 2013.

Автор, ссылаясь на п. 3 приложения А к Государственному стандарту Республики Беларусь СТБ 1209-2005 "Общественное питание. Термины и определения" (далее - СТБ 1209-2005), указывает, что часть товарооборота общественного питания, получаемая от реализации покупных товаров непосредственно населению, относится к розничному товарообороту общественного питания. Также автор указывает, что в соответствии с главой 40 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 N 450 (далее - Положение N 450), розничная торговля алкогольными напитками и (или) табачными изделиями является лицензируемым видом деятельности. На основании норм п. 408 Положения N 450 одним из лицензионных требований и условий, предъявляемых к лицензиату, является осуществление розничной торговли алкогольными напитками и (или) табачными изделиями на торговых объектах общественного питания, местонахождение которых указано в специальном разрешении (лицензии).

На основании приведенного выше автор делает вывод о том, что реализация покупных товаров непосредственно населению в торговых объектах общественного питания относится к розничному товарообороту общественного питания и является розничной торговлей, осуществляемой на основании заключаемых договоров розничной купли-продажи. Поэтому в отношении выручки от реализации в торговом объекте общественного питания приобретенных товаров (при соблюдении установленных критериев валовой выручки и численности работников) применяется ставка налога при УСН в размере 3%.

Заключение.

При принятии решения о применении ставки налога при УСН в рассматриваемой ситуации следует учесть, что разъяснение по вопросам применения налогового законодательства находится в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Постановления N 1592).

Специалисты налоговых органов, а также иные эксперты, мнение которых изложено в позиции экспертов 1, считают, что ставка налога при УСН в размере 3%, установленная в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров, применяется только при реализации таких товаров через торговые объекты розничной торговли. При реализации покупных товаров через торговые объекты общественного питания плательщиками налога при УСН без уплаты НДС должна применяться налоговая ставка в размере 5%. Основывается данная позиция на нормах п. 2 ст. 289 НК, а также на определениях видов торговли, указанных в ст. 9, 10 Закона о торговле, Инструкции по классификации торговых объектов общественного питания.

Противоположный вывод, изложенный в позиции 2, основывается на определении термина "розничный товарооборот общественного питания", приведенного в п. 3 приложения А к СТБ 1209-2005. Согласно данному определению розничный товарооборот общественного питания - часть товарооборота общественного питания, получаемая от реализации продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно населению. Автор позиции 2 приходит к выводу о том, что поскольку реализация покупных товаров непосредственно населению в торговых объектах общественного питания относится к розничному товарообороту общественного питания, то такая реализация покупных товаров является розничной торговлей. Кроме того, в обоснование приводятся нормы законодательства, устанавливающие требования для целей лицензирования розничной торговли алкогольными напитками и (или) табачными изделиями в торговых объектах общественного питания.

Проанализировав имеющиеся мнения и нормы законодательства, можно сделать следующий вывод.

НК не содержит понятий "розничная торговля" и "общественное питание". Однако п. 2 ст. 1 НК предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК.

Понятия видов торговли, к которым относятся розничная торговля и общественное питание, приведены в Законе о торговле (ст. 7, 9, 10 Закона о торговле). При этом ч. 2 ст. 9, ч. 3 ст. 10 Закона о торговле определено, что розничная торговля осуществляется через торговые объекты (если иное не предусмотрено формой торговли), а общественное питание - через торговые объекты общественного питания.

Следует также отметить, что пунктом 2 ст. 289 НК, определяющим порядок применения ставки налога при УСН в размере 3% без уплаты НДС, не установлено применение терминологии, используемой для целей лицензирования.

Поэтому считаем, что позиция 2 является более рискованной и может повлечь доначисление налога при УСН с применением штрафных санкций. Позиция 1 является "безопасным" вариантом.