Позиция экспертов. Существует две позиции экспертов по данному вопросу.

Существует две позиции экспертов по данному вопросу.

Позиция экспертов 1. Хозяйственная операция по выдаче подарков своим работникам в целях исчисления налога на прибыль отражается в составе выручки от реализации.

Подробнее см.:

- консультацию (В.В.Раковец, аудитор). - 2013.

Автор отмечает, что при вручении подарков работникам для целей налогообложения прибыли выручка от реализации отражается в размере не менее суммы затрат на приобретение подарков и затрат на их безвозмездную передачу (в данной ситуации, по мнению автора, это стоимость подарков без НДС и исчисленная сумма НДС по подаркам) в строке 1 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль; покупная стоимость подарков - в строке 2 раздела I данной налоговой декларации, а исчисленный по безвозмездной передаче НДС - в строке 3 раздела I данной налоговой декларации.

- консультацию (Е.А.Дамуть, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2013.

Автор считает, что при выдаче новогодних подарков в выручку от реализации включается стоимость подарков с учетом исчисленного НДС. При определении прибыли от реализации сумма признанной выручки уменьшается на стоимость сформированных подарков и сумму исчисленного по их безвозмездной передаче НДС. Таким образом, при налогообложении прибыли налоговая база отсутствует.

Аналогичные выводы содержат:

- статья: Шимченок, О.Н. Праздник с ароматом тюльпанов и мимоз // Главная книга.by. - 2014. - N 05;

- консультация. - 2013;

- консультация. - 2013;

- статья: Голуб, И.З. Газеты, журналы, книги... читаем и учитываем // Главная книга.by. - 2012. - N 02;

- статья: Горошко, Е.А. Помощь на лечение // Главная книга.by. - 2012. - N 17;

- статья "Подарки, материальная помощь работникам в честь профессионального праздника в 2012 году" (В.В.Раковец);

- статья: Манулик, Н.Л. И снова праздники! // Главная книга.by. - 2011. - N 05;

- консультация. - 2011;

- консультация. - 2010;

- консультация. - 2010.

Позиция экспертов 2. Стоимость подарка, врученного работнику, не учитывается при налогообложении прибыли.

Подробнее см.:

- консультацию (Р.Х.Юмагужина, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2012.

Автор отмечает, что при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством. Поэтому расходы организации в размере стоимости врученного работнику подарка не следует учитывать при исчислении налога на прибыль.

Заключение.

Исходя из буквального прочтения норм НК безвозмездную передачу подарков работникам, носящую характер социальных льгот, необходимо отразить в целях исчисления налога на прибыль в составе выручки (п. 1 ст. 31 и п. 5 ст. 127 НК), однако при этом не следует включать в затраты, учитываемые при налогообложении, расходы по безвозмездной передаче (подп. 1.3 ст. 131 НК). Однако в этом случае передача организацией подарков своим работникам ставится в заведомо неравные условия по сравнению с аналогичной передачей подарков другим физическим лицам, не являющимся работниками этой организации: при передаче подарков работникам не учитываются затраты, связанные с безвозмездной передачей, так как действует прямая норма ст. 131 НК.

Поэтому полагаем, что целесообразно применять одну из указанных норм НК, как это делают авторы материалов, приведенных выше. Каждая из вышеприведенных позиций авторов имеет право на существование. Так, при выдаче подарков работникам, носящей характер социальных льгот, применима норма подп. 1.3 ст. 131 НК (без отражения безвозмездной передачи в составе выручки). В то же время, полагаем, не будет нарушения, если плательщик на основании п. 5 ст. 127 НК отразит данную операцию в составе выручки от реализации и расходов от реализации, учитываемых при налогообложении (не применяя ст. 131 НК). Следует учесть, что выбор одного из двух указанных вариантов отражения данной операции в налоговом учете не повлияет на сумму налога на прибыль, исчисленную плательщиком по результатам деятельности за налоговый период.

При принятии решения об отражении указанной операции в налоговом учете организациям следует учесть, что разъяснение по вопросам применения налогового законодательства находится в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1592 (далее в данной главе - Положение N 1592)).

Отметим также, что в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков (п. 7 ст. 3 НК).

Отражается ли в составе выручки от реализации при исчислении налога на прибыль безвозмездная передача в пределах одного собственника, если решение собственника на эту передачу отсутствует?