Позиции экспертов.

Существует несколько позиций экспертов по данному вопросу.

Позиция экспертов 1. Возврат товара по причинам, не связанным с ненадлежащим качеством и (или) комплектацией, следует рассматривать сторонам сделки как "обратную" реализацию и при ввозе возвращаемого товара уплачивать "ввозной" НДС.

Подробнее см.:

- статью: Логвин, А.Л. Возврат товара в Таможенном союзе. Что делать с НДС? // Главная книга.by. - 2012. - N 22.

Автор считает, что если экспортер выполняет все обязательства по поставке товара, качество, комплектность и другие свойства которого удовлетворяют всем существенным требованиям договора поставки, и право собственности на товар переходит к покупателю, то возврат такого товара или его части следует рассматривать сторонам договора поставки как "обратную" реализацию.

На основании этого автор делает вывод, что со стороны белорусского экспортера возврат качественного товара, ранее им отгруженного, нужно рассматривать как импорт и отражать получение возвращаемого товара с уплатой "ввозного" НДС;

- консультацию (С.А.Яцкевич, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению). - 2012.

Автор разъясняет, что при рассмотрении вопросов, касающихся исполнения договоров международной купли-продажи, следует руководствоваться Конвенцией о договорах. Исходя из положений Конвенции о договорах только при наличии определенных обстоятельств покупатель вправе возвратить продавцу поставленные им товары, не соответствующие предусмотренным условиям договора, и (или) потребовать их замены. При выполнении условий поставки товара и отсутствии претензий по количеству, качеству, описанию и упаковке покупатель обязан уплатить цену за товар и принять поставку товара в соответствии с требованиями договора (ст. 53 Конвенции о договорах). Исходя из этого, автор делает вывод, что если возвращается товар, в отношении которого выполнены условия поставки и отсутствуют претензии по количеству, качеству, описанию и упаковке, то такой возврат рассматривается как обратное отчуждение товара. В этом случае белорусской организации следует отразить получение возвращаемых товаров с уплатой НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь.

Позиция экспертов 2. НДС по возвращаемому товару не исчисляется, если возврат предусмотрен договором поставки.

Подробнее см.:

- консультацию (Н.Е.Нехай, эксперт по косвенному налогообложению). - 2012.

Автор отмечает, что в соответствии со статьей 2 Протокола по товарам взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, осуществляется налоговым органом Республики Беларусь по месту постановки на учет налогоплательщика - собственника товаров. Для целей Протокола по товарам собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров.

Автор считает, что если условиями договора поставки предусмотрен возврат экспортированных, но нереализованных товаров и по возвращаемым товарам не представлено заявление о ввозе товаров, то возвращаемые товары не приобретаются и не оплачиваются. В этом случае "ввозной" НДС не исчисляется.

Заключение.

Таким образом, Протоколом по товарам не установлены особенности применения НДС в отношении товаров, возвращаемых покупателями - резидентами государств - членов Таможенного союза по причинам, не связанным с ненадлежащим качеством и (или) комплектацией товаров.

Отвечая на вопрос, нужно ли производить исчисление НДС при ввозе возвращаемого товара надлежащего качества (комплектации), ранее отгруженного в государства Таможенного союза, необходимо правильно квалифицировать операцию по возврату покупателем продавцу (поставщику) ранее приобретенного товара надлежащего качества: является ли операция по возврату такого товара операцией, при которой стороны договора поставки возвращаются в первоначальное положение (до поставки товаров), или возврат товаров следует рассматривать как новый договор поставки, в котором нынешний продавец выступает покупателем, а нынешний покупатель - продавцом.

Полагаем, что если договором поставки предусмотрена возможность возврата качественного товара, определен момент перехода права собственности на товар и возврат товара осуществлен до этого момента в рамках договора поставки, то НДС при ввозе возвращаемого товара не уплачивается.

Пример. Организация - резидент Республики Беларусь по договору поставки экспортировала товар в Российскую Федерацию. Договором поставки предусмотрено, что право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента полной оплаты реализованного товара. При этом до перехода права собственности на товар поставщик разрешает покупателю реализовывать товар третьим лицам. Кроме этого, договором предусмотрено, что товары, не реализованные на территории Российской Федерации в течение 60 календарных дней с момента их отгрузки, возвращаются поставщику. В этом случае при ввозе не реализованных в установленный срок товаров надлежащего качества, полагаем, НДС не уплачивается.

В случае если договором поставки не определен момент перехода права собственности на товар и не предусмотрена возможность его возврата, то возвратить товар можно только в рамках нового договора поставки <*>, в котором стороны поменяются местами (поставщик по первому договору в новом договоре будет покупателем, а покупатель - поставщиком). В этом случае при ввозе товаров подлежит уплате НДС, взимаемый налоговыми органами.

--------------------------------

<*> Полноценным договором поставки признаются подписанные сторонами товарные (товарно-транспортные) накладные, содержащие все существенные условия договора поставки (п. 3 ст. 404, п. 3 ст. 408 ГК).