СТАВКИ АКЦИЗОВ

По состоянию на 1 января 2012 г. применяются следующие
ставки акцизов (ст. 193 НК РФ) (табл. 3.1).

Таблица 3.1 СТАВКИ АКЦИЗОВ

Вилы подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Спиртосодержащая парфюмерно- косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 литр безвод- ного этилового спирта, содержащегося в подак- цизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 литр безвод- ного этилового спирта, содержащегося в подак- цизном товаре
Спиртосодержащая продукция (за исклю- чением спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	320 руб. за 1 литр без- водного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Продолжение табл. 3.1

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Алкогольная продукция с объемной долей эти- лового спирта свыше 9% (за исключением пива, вин, спирта, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливае- мых без добавления ректификованного этилово- го спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением пива, вин, спирта, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произ- веденного из пищевого сырья, и (или) спир- тованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	320 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игри- стых вин (шампанских), винные напитки, из- готавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистил- лята, и (или) фруктового дистиллята	7 руб. за 1 литр w. А'
Игристые вина (шампанские)	24 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	15 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	26 руб. за I литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальян- ный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	1000 руб. за 1 кг
Сигары	58 руб. за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	870 руб. за 1000 штук

Окончание табл. 3.1

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Сигареты, папиросы	550 руб. за 1000 штук + + 8% расчетной стоимо- сти, исчисляемой исходя из максимальной роз- ничной цены, но не менее 730 руб.
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	31 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощ- ностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	307 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 3, или классу 4, тш классу 5	10 100 руб. за 1 тонну
класса 3	9750 руб. за 1 тонну
класса 4	8560 руб. за 1 тонну
класса 5	5143 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо:
не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5	5860 руб. за 1 тонну
класса 3	5860 руб. за 1 тонну
класса 4	4934 руб. за 1 тонну
класса 5	4334 руб. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбю- раторных (инжекторных) двигателей	7509 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	9617 руб. за 1 тонну

Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья
(в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья),
а также спирта коньячного с 1 января по 31 июня 2012 г.
включительно осуществляется по налоговой ставке в размере

399

" руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося
- подакцизном товаре.

Налогообложение этилового спирта, произведенного из пи-
щевого или непищевого сырья, с 1 июля по 31 декабря 2012 г.
-члючительно осуществляется по следующим налоговым ставчам (табл. 3.2):

Таблица 3.2

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу изменерия
Спирт этиловый, произведенный из пищевого или непищевого сырья:
Реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодер- жащей продукции бытовой химии в металли- ческой аэрозольной упаковке, и организаци- ям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением спирта этилового и спирта коньячного, ввозимых на территорию Россий- ской Федерации), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) реализу- емый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производ- ства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ	0 руб. за 1 литр — безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввози- мый на территорию Российской Федерации), и (или) передаваемый в структуре одной орга- низации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектов налогообло- жения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, а также за исключением спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых (или передаваемых производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответ- ствии с подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, и спирта этилового, реализуемого организациям, осу- ществляющим производство спиртосодержа- щей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	59 руб. за 1 литр безвод- ного этилового спирта, содержащегося в подак- цизном товаре

Таким образом, по большинству подакцизных товаров
в настоящее время установлены так называемые специфиче-
ские ставки в абсолютной сумме на единицу измерения.

Исключение составляют сигареты с фильтром, сигареты
без фильтра, папиросы, на которые установлена так называемая комбинированная ставка акциза. Налоговая база по данным товарам определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен¹.

Пример 3.47. Пример расчета акциза

За истекший налоговый период ЗАО «Нирвана» произве-
ло 100 тыс. бутылок водки «Нирвана» с содержанием спирта 40%.
Емкость бутылки составляет 0,5 литра.

Сумма акциза будет рассчитана следующим образом:

100 ООО (количество)х0,5 (емкость)х40% (доля чистого спирта)х300 руб. (ставка)=6 ООО ООО руб.

3.11.7. ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СУММ АКЦИЗА
НА СТОИМОСТЬ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ
ИЛИ НА РАСХОДЫ

Порядок отнесения сумм акциза на стоимость подакцизных
товаров или на расходы установлен ст. 199 НК РФ (табл. 3.3).

Таблица 3.3 ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СУММ АКЦИЗА

Суммы акциза	Порядок отнесения
Исчисление налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реали- зации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю	Относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль орга- низаций

¹ Согласно ст. 187.1 НК РФ,расчетная стоимость табачных изделий опре- деляется как произведение максимальной розничной цены, указанной на пач- ке, и количества реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос).

Максимальная розничная цена устанавливается как цена, выше которой
пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю,
и определяется за каждую пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке
(каждому наименованию табачных изделий).

Окончание табл. 3.3

Суммы акциза	Порядок отнесения
Исчисление налогоплательщиком по операциям передачи подакциз- ных товаров, а также при их реа- лизации на безвозмездной основе	Относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам
Предъявленные налогоплатель- щиком покупателю при реализа- ции подакцизных товаров	Учитываются у покупателя в стоимо- сти приобретенных подакцизных това- ров, если иное не указано ниже
Фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Рос- сийской Федерации	Учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не указано ниже
Предъявленные налогоплатель- щиком собственнику давальче- ского сырья (материалов)	Относятся собственником давальче- ского сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи по- дакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья для дальнейшего производства подакцизных товаров

Суммы акциза по подакцизным товарам, используемым в ка-
честве сырья для производства других подакцизных товаров, не
учитываются в их стоимости и подлежат вычету или возврату.

Указанное положение применяется в случае, если ставки
акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сы-
рья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные
из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения
налоговой базы.

Особенности отнесения сумм акцизов для операций по ре-
ализации денатурированного этилового спирта и прямогонно-
го бензина установлены п. 4 ст. 199 НК РФ.

3.11.8. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ И РАСЧЕТ СУММЫ АКЦИЗА,
ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕ ИЛИ ВОЗВРАТУ

Налоговые вычеты

По общему правилу налогоплательщик имеет право умень-
шить сумму исчисленного акциза по подакцизным товарам на
следующие налоговые вычеты (ст. 200 НК РФ)^{^[52]}:

19. суммы акциза, уплаченные при приобретении (ввозе)
подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в каче-
стве сырья для производства других подакцизных товаров;

20. суммы акциза, уплаченные собственником подакциз-
ного давальческого сырья при его приобретении (ввозе),
а также суммы акциза, уплаченные собственником этого
сырья при его производстве. При этом давальческое сырье
должно быть использовано на производство подакцизных
товаров. Вычет предоставляется при передаче подакцизных
товаров, произведенных из указанного давальческого сы-
рья^{^[53]};

21. суммы акциза, уплаченные на территории Российской
Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищево-
го сырья, использованному для производства виноматериалов,
в дальнейшем использованных для производства алкогольной
продукции;

22. суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в слу-
чае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе
возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них².
Данный вычет производится в полном объеме после отражения
в учете соответствующих операций по корректировке в связи
с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее од-
ного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих
товаров;

23. суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм
авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты
предстоящих поставок подакцизных товаров. Вычет произво-
дится после отражения в учете операций по реализации под-
акцизных товаров;

24. суммы акциза, начисленные при получении (оприходо-
вании) денатурированного этилового спирта налогоплатель-
щиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосо-
держащей продукции, при использовании денатурированного
этилового спирта для производства неспиртосодержащей про-
дукции;

25. суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, име-
ющим свидетельство на производство денатурированного эти-
лового спирта, при реализации денатурированного этилово:
спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на прс-
изводство неспиртосодержащей продукции.

Для получения указанных выше вычетов ст. 201 НК РФ
установлены два общих условия.

• Налоговые вычеты производятся при обязательном наличии следующих документов:

• расчетных документов и счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком под-
акцизных товаров либо предъявленных налогоплатель-
щиком собственнику давальческого сырья (материалов)
при его производстве;

• таможенных деклараций или иных документов, подтверж-
дающих ввоз подакцизных товаров на таможенную терри-
торию Российской Федерации и уплату соответствующей
суммы акциза (при импорте подакцизных товаров).

• Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных
в качестве сырья для производства других товаров, третьими
лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных до-
кументах указано наименование организации, за которую про-
изведена оплата.

w .■М

Налоговое законодательство не связывает уменьшение
суммы акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты
с формой расчета, порядок расчетов налоговым законодатель-
ством также не регулируется.

Если в качестве давальческого сырья использовались по-
дакцизные товары, по которым на территории Российской
Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты про-
изводятся при представлении налогоплательщиками копий
платежных документов с отметкой банка, подтверждающих
факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Статьей 201 НК РФ также предусмотрены особые условия для получения отдельных вычетов.

Расчет суммы акциза, подлежащей уплате
или возврату

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком,
определяется как разница между общей суммой налога по подакцизным товарам и суммой налоговых вычетов:

В случае когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде окажется больше обшей суммы налога, ис-
численной по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает.

Указанная сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по налогооблагаемым операциям,подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следющем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза,
исчисленной по облагаемым операциям, совершенным в от-
четном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по
сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

В отношении всех подакцизных товаров, в том числе и нефтепродуктов, установлен единый порядок возмещения (зачета,
возврата) сумм акцизов. Указанный порядок регулируется
ст. 203 НК РФ.

О порядке вычетов авансовых платежей см. п. 3.10.9.

<101 102 103104105 106 107 >

Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 1848;