Пример 3-40. Счета фактуры, книги покупок и продаж

В первом квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгру-
зило ЗАО «Осел Иа» мед на сумму 118 ООО руб. (в том числе НДС).

В том же периоде было получено от ЗАО «Пончик» сахара и других материалов на сумму 59 ООО руб. (в том числе НДС).

По факту отгрузки ЗАО «Винни-Пятачок» должен выставить ЗАО «Осел И а» счет-фактуру на сумму 118 ООО руб. Счет-фактура составляется в 2 экземплярах не позднее календарных 5 дней начиная с даты отгрузки. Один экземпляр остается у ЗАО «Винни-Пятачок» и отражается в книге продаж этой организации. Другой передается
ЗАО «Осел И а» и отражается в книге покупок этой фирмы.

Счет-фактура, полученный от ЗАО «Пончик», отражается в книге покупок ЗАО «Винни-Пятачок».

Общая сумма НДС по книге продаж ЗАО «Винни-Пятачок» за
первый кварта! должна совпадать с «исходящим» НДС за этот же период. Соответственно итог по книге покупок будет соответство-вать общей сумме «входящего» НДС за первый квартал.

Не обязанысоставлять счета-фактуры:

2.3.лица, не являющиеся плательщиками НДС^[40];

2.4.организации (индивидуальные предприниматели), вы-
полняющие работы и оказывающими платные услуги не-
посредственно населению за наличный расчет, если про-
давец выдал покупателю кассовый чек или иной доку-
мент установленной формы (бланк строгой отчетности);

2.5.налогоплательщики по операциям реализации ценных
бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), освобождаемых от налогообложения^[41];

2.6.банки по операциям, освобождаемым от налогообложе-
ния;

2.7.страховые организации по операциям, освобождаемым
от налогообложения;

2.8.негосударственные пенсионные фонды по операциям,
освобождаемым от налогообложения.

3.10.2. СЧЕТА ФАКТУРЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ
ДЛЯ ОФОРМЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Начиная с 1 января 2009 г.,при получении предоплаты
продавец обязан выставить покупателю «авансовый» счет-
фактуру^[XLII].Сделать это нужно не позднее пяти календарных
дней после получения предоплаты^[XLIII]. Счет-фактура на предо-
плату отражается в книге продаж продавца.

Налог с предоплаты определяется по расчетной ставкеот
общей суммы предоплаты.

Реквизиты счета-фактуры на предоплату отличаются от
реквизитов обычного счета фактуры и регулируются п. 5.1
ст. 169 НК РФ

При отгрузке товара(передаче имущественных прав, вы-
полнении работ, оказании услуг) продавец выставляет обыч-
ныйсчет-фактуру и начисляет НДС к уплате в бюджет. Этот
обычный счет-фактура также фиксируется в книге продаж про-
давца.

Одновременно с этим ранее начисленный с предоплаты
НДС подлежит вычету. Для этого данные «авансового» сче-
та-фактуры,выставленного ранее продавцом на полученную
предоплату, отражаются в книге покупок продавца.

У покупателя применяется «зеркальная» схема отражения
счетов-фактур и самого налога (см. пример 3.41).

Пример 3.41. Счета фактуры, используемые для оформления авансовых платежей

ЗАО «Винни-Пятачок» (продавец) и ЗАО «Осел Иа» (покупатель)
подписали договор на поставку меда на сумму 118 ООО руб. Согласно
условиям договора, ЗАО «Осел Иа» должно перечислить 50% от суммы договора авансом. «Осел И а» переводит 59 ООО руб. в первом квартале
текущего года. Отгрузка меда производится во втором квартале.

Последствия для ЗАО «Винни-Пятачок»

После получения предоплаты от покупателя ЗАО «Винни-Пятачок» выписывает счет-фактуру на сумму аванса (59 ООО руб.) в двух
экземплярах, один экземпляр которого передает ЗАО «Осел Иа». На

7. несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;

8. предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры

продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимо-
сти отгруженных товаров. Стороны могут заключить соответ-
ствующее соглашение или договор. Согласие покупателя или
факт уведомления его об изменении стоимости также может
подтвердить любой первичный документ. Только при наличии
такого подтверждающего документа продавец или покупатель
вправе принять к вычету НДС на основании корректировоч-
ного счета-фактуры (п. 13 ст. 171и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура составляется продавцом
не позднее пяти календарных дней,считая со дня составления
договора, соглашения или другого первичного документа, ко-
торым подтверждается согласие покупателя (факт уведомле-
ния) на изменение стоимости отгруженных товаров.

Требования к документу установлены п. 5.2 и6 ст.169 НК

РФ

Счет-фактура на уменьшение первоначальной
стоимости отгрузки

Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется
в меньшую сторону. В этом случае продавец примет к вы-
чету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до
и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ)на основании
корректировочного счета-фактуры в период выпуска этого
счета-фактуры.

Обратите внимание на то, что помимо корректировочного
счета-фактуры продавцу обязательно необходим документ (до-

говор, соглашение к контракту, иной первичный документ),
где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгру-
женных товаров.

В свою очередь, покупатель должен восстановить разницу
между суммой налога до и после пересчета (подл. 4 п. 3 ст. 170
НК РФ).

НДС восстанавливается в периоде, на который приходится
наиболее ранняя из двух дат:

• дата, когда покупатель получил первичные документы наизменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;

• дата получения покупателем корректировочного счета-фак-туры,выставленного продавцом.

Пример 3.42. Корректировочный счет-фактура на уменьшение перво-
начальной стоимости отгрузки

В первом квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» (про-
давец) отгрузило ЗАО «Осел Иа» (покупатель) 100 банок меда по цене
590 руб. за банку (в том числе НДС).

ЗАО «Винни-Пятачок» должно выставить покупателю обычный
счет-фактуру на сумму 59 ООО руб. Счет-фактура составляется
в 2 экземплярах не позднее 5 календарных дней начиная с даты отгруз-
ки. Один экземпляр остается у ЗАО «Винни-Пятачок» и отражается
в книге продаж этой организации. Другой передается ЗАО «Осел Иа»
и отражается в книге покупок этой фирмы.

Предположим, что во втором квартале текущего года ЗАО «Вин-
ни-Пятачок» предоставил ЗАО «Осел Иа» скидку за объем закупок
и цена поставки снижена на 10%.

Указанный счет-фактура фиксируется в книге продаж ЗАО «Вин-
ни-Пятачок» во втором квартале в виде указанного отрицательного
значения. Таким образом, обязательства по НДС продавца во втором
квартале уменьшается на 900 руб. Второй экземпляр счета факти-
чески отражается в книге покупок ЗАО «Осел И а» также во втором
квартале и также с отрицательным значением, что автоматически
приводит к восстановлению НДС в данном периоде.