Отгрузки

Если стоимость поставки изменяется в большую сторону,
то увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу
придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет.

Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгруз-
ка (п. 10 ст. 154 НК РФ),т. е. с датой составления коррек-
тировочного счета-фактуры восстановление налога не связывается. Пени в результате доначисления не начисляются.

На основании корректировочного счета-фактуры, выставлен-
ного продавцом, покупатель сможет принять к вычету допол-
нительную сумму НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ).Вычет можно
заявить не ранее периода получения корректировочного сче-
та-фактуры, но не позднее трех лет с момента составления
корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

При этом у покупателя должен быть договор, дополни-
тельное соглашение или иной документ, подтверждающий со-
гласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены.

Пример 3.43. Корректировочный счет-фактура на увеличение первоначальной стоимости отгрузки

В первом квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» (продавец) отгрузило ЗАО «Осел Иа» (покупатель) 100 банок меда по цене 590 руб. за банку (в том числе НДС).

ЗАО «Винни-Пятачок» должно выставить покупателю обычный счет-фактуру на сумму 59 ООО руб. Счет-фактура составляется в 2 экземплярах не позднее 5 дней начиная с даты отгрузки. Один экземпляр остается у ЗАО «Винни-Пятачок» и отражается в книге продаж этой организации. Другой передается ЗАО «Осел И а» и отражается в книге покупок этой фирмы.

Предположим, что во втором квартале текущего года стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены в сторону повышения на 10%.

Корректировочный счет-фактура составляется ЗАО

379

«Винни-Пятачок» не позднее пяти календарных дней, считая со дня уведомле-
ния покупателя об уменьшении стоимости отгруженных товаров.
В счете-фактуре указывается в том числе положительная разница между ранее начисленным НДС и скорректированной величиной налога — 900 руб.).

ЗАО «Винни-Пятачок» пересчитывает НДС за I квартал, доначисляет налог в размере 900 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж датированным месяцем, в котором
произошла отгрузка.

ЗАО «Осел И а» во втором квартале текущего года, после получения корректировочного счета-фактуры и внесения данных в книгу покупок, вправе принять к вычету НДС в размере 900 руб. Задним
числом указанный вычет не предоставляется. Помимо корректировочного-счета фактуры для вычета у ЗАО «Осел Иа» должно быть
соглашение сторон о цене.

АКЦИЗЫ

3.11.1. СУЩНОСТЬ АКЦИЗОВ. ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ
ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
ПО АКЦИЗАМ. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗОВ

Так же как и НДС, акциз является косвенным налогом,вклю-
чаемым в цену товара и уплачиваемым покупателем. Акцизами
облагается ограниченный перечень товаров, называемых подакцизными товарами.Акциз уплачивается однократно,как правило,производителемподакцизного товара или его импортером.При последующей перепродаже товара, в отношении которого акциз
уже был уплачен, повторное его взимание не производится.

По общему правилуакциз, уплаченный покупателем подак-
цизного товара, не можетбыть принят у покупателя к вычету.
Исключение составляют случаи, когда приобретенный подак-
цизный товар (например, спирт) используется на производ-
ство другого подакцизного товара (например, водки). В по-
следнем случае акциз, уплаченный при приобретении спирта,
может быть предъявлен к вычету.

Дата реализации (передачи)подакцизных товаров опреде-.
ляется как день отгрузки (передачи)соответствующих подак-
цизных товаров, в том числе структурному подразделению
организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Согласно ст. 192 НК РФ, налоговым периодом по всем под-
акцизным товарам признается календарный месяц.

Пример 3.44. Разница между НДС и акцизами

ЗАО «Пончик» производит пончики, которые не входят в пере-

381

чень подакцизных товаров, их реализация (в общем случае) облагает-
ся только НДС. Предположим, что одна упаковка пончиков стоит

• руб. (без НДС). Ее окончательная цена для покупателя составляет

• руб. 80 коп. (в том числе НДС — 1 руб. 80 коп). НДС, уплачиваемый
покупателем — юридическим лицом (в общем случае), может быть
принят к вычету.

Заменим упаковку пончиков на бутылку пива емкостью 1 литр
и крепостью 5%. Пиво является подакцизным товаром. Ставка ак-
циза на пиво крепостью до 8,6% составляет 12 руб. за 1 литр. Теперь
окончательная цена пива для покупателя будет рассчитана следующим
образом, руб.: 10 + 12 (акциз) + 3,96 (НДС) = 25,96 руб.

Продавец включает в свой доход только 10 руб., посколь-
ку НДС и акциз подлежат уплате в бюджет. Покупатель включа-
ет в свой расход 22 руб., поскольку уплаченный им производителюакциз вычету не подлежит. Покупатель может принять к вычетутолько сумму «входящего» НДС. При последующей перепродаже пива акциз уже не взимается.

Обратите внимание на то, что НДС рассчитывается исходя из
продажной цены пива с учетом акциза: (10 + 12)х18%.

382

Акцизы уплачиваются как при реализации подакцизных то-
варов, произведенных на территории Российской Федерации,
так и при ввозе подакцизных товаров импортного производства.

Таким образом, плательщиков акциза можно разделить на две группы:

• плательщики акциза по товарам российского происхождения — организации и индивидуальные предприниматели, производящие данные товары;

• плательщики акциза по импортным товарам на таможне — декларанты и иные лица, уплачивающие таможенные платежи (например, таможенные брокеры).