Методы и формы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. К методам налогового контроля относятся: 1) общенаучные, применяются при осуществлении любого вида деятельности (анализ и синтез, статистические методы); 2) специально-правовые методы представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля - применение характерно для определенных видов деятельности (визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д.).

Неправильный выбор форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение законодательно установленного порядка осуществления контрольной деятельности, может привести к последствиям в виде отмены решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, признания недействительными ненормативных актов контролирующих органов, взыскания ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д.

Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля (ст. 82 НК РФ): налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); другие формы.

Без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении налогоплательщика мероприятия налогового контроля. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического места жительства налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и другое.

Налоговый учет – это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков и налоговых агентов в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

Налоговый учет осуществляется налоговыми органами независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков. Налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям. Налоговый учет является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика – ИНН). За нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

Основаниями постановки на налоговый учет являются:

- государственная регистрация юридического лица;

- создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организаций;

- обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

В целях налогового контроля налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

· По месту нахождения организации, т.е. по месту государственной регистрации организации (ст. 11 НК РФ);

· По месту нахождения обособленных подразделений организаций, т.е. по месту осуществления этой организацией деятельности через свое обособленной подразделение;

· По месту нахождения принадлежащего на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находятся подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. В этом проявляется принцип множественности налогового учета.