Учет расчетов по коммерческим кредитам

Коммерческие кредиты предоставляются организации поставщиками товаров, работ, услуг в форме вексельного кредита или отсрочки платежа; покупателями товаров организации - в форме аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты (векселя).

В вексельном кредите поставщик выставляет переводной вексель (тратту), который акцептуется покупателем при получении коммерческих документов, либо покупатель выдает простой вексель (соло) поставщику. В обоих случаях производится отсрочка оплаты проданных товаров на тот срок, который указан в векселе. Отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита.

Размер оплаты за кредит определяется разницей между валютой векселя и стоимостью поставленных товаров (работ, услуг). Для покупателя эта разница предоставляют собой плату за коммерческий кредит и относится в себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг. Для поставщика полученная плата по срочным векселям в виде разницы представляет собой доход, который включается в прочие доходы.

Форма расчетов между поставщиком и покупателем с отсрочкой платежа на определенный срок представляет собой коммерческий кредит по отсроченным платежам.

Аванс покупателя (заказчика) поставщику также представляет собой форму коммерческого кредитования. Если договор не был выполнен по вине покупателя, то аванс возвращается ему за вычетом расходов, понесенных поставщиком.

Проценты по коммерческому кредиту включаются покупателем в себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг, а продавцом – в объем выручки.

Учет коммерческого вексельного кредита ведется на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” по соответствующим субсчетам (расчеты по вексельному кредиту, по авансам выданным, по авансам полученным).

).

При отгрузке товаров у его продавца формируется дебиторская задолженность:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

К-т сч.90, субсчет 1 “Выручка”.

В случае если продавец получает от покупателя его собственный вексель, то данная операция отражается в учете в сумме, указанной в векселе:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (векселя полученные)

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Разница между вексельной суммой и стоимостью отгруженного товара включается в выручку организации:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч.90, субсчет 1 “Выручка”.

При передаче векселя до окончания его срока (например, учет векселя в банке) и получения денежных средств оформляются бухгалтерские записи:

· получены денежные средства за вексель (получена меньшая сумма):

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”- договорная цена векселя

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”- разница между суммой векселя и договорной ценой

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) - общая сумма векселя;

· получены денежные средства за вексель (получена большая сумма):

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”- договорная цена векселя

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) - общая сумма векселя

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”- разница между договорной ценой и суммой векселя.

При неоплате векселя в срок списывается задолженность по векселю на счет претензий:

Д-т сч. 76-2 “Расчеты по претензиям” (претензии по векселям)

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные).

Если сумма претензии выше, чем сумма векселя, то разница относится на прочие доходы организации:

Д-т сч. 76-2 “Расчеты по претензиям” (претензии по векселям) - сумма претензии

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) - сумма векселя

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”- разница между суммой претензии и суммой векселя.

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя относится на финансовые результаты и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”

К-т сч. 76-2 “Расчеты по претензиям”,

перечисление расходов по опротестованию векселя -

Д-т сч. 76-2 “Расчеты по претензиям”

К-т сч. 51 “Расчетные счета”.

Передача векселя другим юридическим или физическим лицам в счет оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги производится следующим образом:

Д-т счетов 10, 20, 26, 41, 44 - цена товара, работы, услуги,

Д-т сч. 19 “ НДС по приобретенным материально-производственным запасам” – сумма НДС

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - общая сумма долга поставщику;

Д-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - общая сумма долга поставщику,

Д-т сч.91 “Прочие доходы и расходы”– разница между долгом поставщику и суммой векселя

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (векселя полученные) – общая сумма векселя.

Одновременно для контроля за этими векселями делаются записи на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”, где они числятся до истечения срока предъявления претензий или получения извещения об их оплате.

Рассмотрим порядок учета некоторых вексельных операций.