Д Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» К
Уменьшение резерва | Коррес-пондирующий счет | Увеличение резерва | Коррес-пондирующий счет |
Использование резерва в течение отчетного периода | 10,60,69,70 и др. | Сальдо — сумма неиспользованного резерва на начало периода Образование резерва (его увеличение) в отчетном периоде Корректировочная запись в конце отчетного периода: сторно – если сумма созданного резерва оказалась больше, чем сумма фактических затрат дополнительная запись – если сумма фактических затрат оказалась больше, чем сумма созданного резерва Сальдо — сумма неиспользованного резерва на конец периода | 20,23,25,26, 29, 44 20,23,25,26, 29, 44 20,23,25,26, 29, 44 |
Резервы предстоящих расходов образуются путем ежемесячных отчислений плановых сумм резервов, рассчитанных по определенным методикам для данного вида резерва, в издержки производства и обращения, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы того вида, по которому создан резерв, списываются за счет данного резерва. Бухгалтерская запись в этом случае имеет вид:
Д-т сч . 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т счетов 02, 10, 60, 69, 70 и др.
Правильность образования и использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов.
В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путем специальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на 1 января следующего за отчетным года.
В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов на следующий год.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой его использования в декабре отчетного года производится сторнировочная запись резерва и издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
Для целей исчисления налога на прибыль в налоговую базу включается создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерва на ремонт основных средств, резерва на оплату отпусков работникам организации, вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет. Формирование других видов резервов при исчислении налоговой базы не учитывается.
Учет и распределение услуг вспомогательного производства
Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Производственные организации имеют, как правило, ряд вспомогательных производств. К цехам вспомогательного производства относятся инструментальные (изготовление инструмента, приспособлений, штампов и т.д.), ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и др.), энергетические (котельные, электростанции, компрессорные и др.), транспортные и др.
По особенностям технологии и составу продукции вспомогательные производства подразделяются на две основные группы:
· вырабатывающие разнородную продукцию, выполняющие различные работы и оказывающие различные услуги (ремонтные, инструментальные цехи и др.);
· вырабатывающие однородную продукцию (электростанции, паросиловые установки, транспортные цехи, кислородные и газовые станции и т.п.).
В планировании и учете себестоимости продукции цехов вспомогательного производства применяется следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:
Группы цехов | ||||
Статьи расходов | инструменталь-ные | ремонт-ные | энерге-тические | транспортные |
Материалы (за вычетом отходов) | + | + | - | - |
Покупные изделия и полуфабрикаты | + | + | - | - |
Топливо | - | - | + | + |
Энергия | - | - | + | + |
Основная заработная плата производственных расходов | + | + | + | + |
Отчисления на социальные нужды по заработной плате рабочих | + | + | + | + |
Общепроизводственные расходы | + | + | + | + |
Итого цеховая себестоимость | + | + | + | + |
Общехозяйственные расходы (начисляются только по продукции, работам и услугам, отпускаемым на сторону) | + | + | + | + |
Затраты по вспомогательным производствам учитываются на активном, калькуляционном счете 23 “Вспомогательные производства”.
Д | Счет 23 “Вспомогательные производства” | К | |||
Формирование Затрат | Коррес-пондирую-щий счет | Списание Затрат | Коррес-пондирую-щий счет | ||
Сальдо - стоимость незавершенного вспомогательного производства на начало периода | - | ||||
Начисление затрат: · амортизация основных средств | Списание затрат вспомо- | ||||
· стоимость материалов, топлива, запасных частей | гательного производства при отпуске продукции, работ, услуг: | ||||
· стоимость инструментов | · основным производственным подразделениям | ||||
· услуги поставщиков | · другим вспомогательным производствам | 23, 25 | |||
· отчисления на социальные нужды · заработная плата | · управлению | ||||
· общепроизводственные расходы вспомогательного цеха | · обслуживающим производствам и хозяйствам | ||||
· общехозяйственные расходы (только при отпуске на сторону продукции, работ, услуг) | · для продажи на сторону | ||||
Сальдо - стоимость незавершенного вспомогательного производства на конец периода | - | ||||
Аналитический учет к счету 23 ведется на субсчетах, открываемых по каждому вспомогательному производству.
Во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию, все затраты учитываются непосредственно на счете 23 по статьям затрат. Себестоимость единицы продукции в таких цехах определяется путем деления общей суммы затрат, учтенных на счете 23, на количество выработанной продукции, оказанных услуг, выполненных работ.
Например, за отчетный период электростанция отпустила 100 000 кВт-час электроэнергии. Общая сумма ее затрат за этот период составила 20 500 руб. Себестоимость 1 кВт-ч электроэнергии равна 0,205 руб. (20 500 руб.: 100 000 квт-ч).
Принципиальная схема учета в цехах, выпускающих однородную продукцию, имеет вид:
Д | Счета 10, 70, 69... | К | Д | Счет 23 | К | Д | Счета 25, 26 | К | |||||
Отражение затрат на производство однородной продукции (работ, услуг) по статьям затрат | Списание затрат на производство вспомогательной продукции на счета затрат ее потребителям | ||||||||||||
Во вспомогательных производствах, выпускающих разнородную продукцию, учет затрат ведется по статьям затрат на субсчетах к счету 23, открываемых по каждому виду продукции (работ, услуг).
При этом общепроизводственные расходы подразделений сначала собираются на счете 25 “Общепроизводственные расходы” и затем в конце отчетного периода они распределяются и списываются на субсчета к счету 23 по каждому виду продукции (работ, услуг).
Принципиальная схема учета в таких цехах имеет следующий вид:
Д | Счета10, 69,70.. | К | Д | Счет 23 прод.1 | К | Д | Счета 25, 26 | К | ||||||||||
Отражение прямых затрат | Списание стоимости вспомогательной продукции на счета потребителей | |||||||||||||||||
Д | Счет 25 всп.пр. | К | Д | Счет 23 прод.2 | К | |||||||||||||
Отражение косвенных расходов | Распределение косвен-ных расходов по видам продук-ции | Списание стоимости вспомогательной продукции на счета потребителей | ||||||||||||||||
Вспомогательные производства в организациях часто бывают связанными между собой оказанием встречных услуг. Например, котельная снабжает паром электростанцию, а электростанция снабжает, в свою очередь, котельную электроэнергией. Транспортный цех оказывает услуги по перевозкам всем цехам вспомогательного производства, а сам вместе с тем пользуется услугами и продукцией ремонтного, энергетического и других подразделений.
Взаимное обслуживание вспомогательных производств определяет особенности в исчислении себестоимости их продукции, работ, услуг. В этих случаях общие затраты и себестоимость единицы продукции того или иного цеха можно определить только в том случае, если будет предварительно определена себестоимость взаимных услуг. Например, при взаимосвязи электростанция-котельная необходимо для исчисления стоимости пара знать себестоимость потребленной на производство пара электроэнергии, а для определения стоимости электроэнергии надо знать себестоимость потребленного в электроцехе пара.
Учитывая сложность такого рода расчетов, взаимные услуги взаимосвязанных производств оценивают условно по плановой себестоимости отчетного месяца или по фактической себестоимости предыдущего месяца.
Аналитический учет вспомогательных производств ведется в ведомостях по каждому подразделению в отдельности. Например, ниже представлена ведомость учета затрат по котельной, оказывающей и принимающей встречные услуги.
Ведомость затрат по котельной (счет 23-1)
Дата добавления: 2014-12-05; просмотров: 1077;